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編者按：在實(shí)務(wù)中，時(shí)有不能取得發(fā)票的情況，是不是未取得發(fā)票的成本不能在稅前扣除呢？本文試分析如下，與各位老師探討。
案例概況
吉祥科技有限公司（簡(jiǎn)稱“吉祥公司”）2016年1月10日向如意家俬有限公司（簡(jiǎn)稱“如意家俬”）訂購(gòu)價(jià)值80萬(wàn)元的辦公家具，并支付貨款60萬(wàn)元，并收到價(jià)值60萬(wàn)元的辦公設(shè)備，因質(zhì)量原因發(fā)生商務(wù)糾紛，吉祥科公司不再采購(gòu)剩余20萬(wàn)元的設(shè)備，如意家俬拒開60萬(wàn)元的辦公設(shè)備發(fā)票，截止2017年3月15日經(jīng)11次催收并法律函催開發(fā)票仍拒開。問吉祥公司未取得發(fā)票的辦公設(shè)備款60萬(wàn)元能否稅前扣除？
稅務(wù)分析
一、政策依據(jù)
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令第63號(hào)）。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）。
二、實(shí)務(wù)分析
（一）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出可在企業(yè)所得稅稅前扣除
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令第63號(hào)）第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。
企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
（二）在匯算清繳時(shí)仍未取得有效憑證的成本費(fèi)用不得在實(shí)際發(fā)生年度稅前扣除
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
綜上，在匯算清繳時(shí)仍未取得有效憑證的成本費(fèi)用不得在實(shí)際發(fā)生年度稅前扣除。
三、案例解析
本案吉祥公司2016年1月10日實(shí)際發(fā)生的價(jià)值60萬(wàn)元的辦公設(shè)備未取得發(fā)票，貨款已經(jīng)支付，其成本是否根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）的規(guī)定不能在2016年度匯算清繳時(shí)不能扣除呢？
筆者不贊成不能稅前扣除的觀點(diǎn)，認(rèn)為是可以稅前扣除的。其原因如下：
1.該成本是吉祥公司在2016年俗實(shí)際發(fā)生的且與取得收入有關(guān)的、合理的支出，符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，是應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。符合企業(yè)所得稅法扣除原則精神。
2.根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法>的決定》（國(guó)務(wù)院令2010年第587號(hào)）第十九條和第二十條規(guī)定，吉祥公司應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票，而如意家俬應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票但拒開發(fā)票，吉祥公司截止2017年3月15日經(jīng)11次催收并法律函催開發(fā)票仍拒開，吉祥公司未取得發(fā)票責(zé)任不再己方而在如意家俬。
3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定的是未在匯算清繳時(shí)取得有效憑證不能扣除，而發(fā)票不是企業(yè)所得稅稅前扣除的唯一有效憑證。
因此，企業(yè)可根據(jù)合同、資金支付憑證，多次發(fā)票催開有效證明等資料作為稅前扣除憑證，及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，在匯算清繳時(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。
