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游俠“瀟瀟劍”，本為混沌青年，豪氣與瀟灑，混跡江湖數(shù)年，聽說有一門派號(hào)稱CPA，廣收門徒，報(bào)名條件低，愿者皆可，可是要攻六大陣才獲專業(yè)階段的認(rèn)可，其中一陣，就是會(huì)計(jì)陣。
聽說會(huì)計(jì)陣，核心要攻“合并陣法”，要攻合并陣法，首先得翻山越嶺，山嶺之間處處障礙。
瀟瀟劍好不容易過得“金融資產(chǎn)”的豺狼灣，尚未休整，又被推入長投虎嶺。入嶺關(guān)口，肅然提示，本嶺上接金融資產(chǎn)豺狼灣，還是通往合并峰的唯一道路，此關(guān)不留買路錢，自此再已沒有資格談修煉！
長投嶺地形大致由三個(gè)小高峰累成大峰嶺：
1、初始計(jì)量，涉及控制與非控制，控制涉及同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并。
2、后續(xù)計(jì)量，有權(quán)益法與成本法兩大陣腳。
3、轉(zhuǎn)換與處置的擺尾陣。
瀟瀟劍滿心自信，來到第一峰，初始計(jì)量，心想，初始計(jì)量就一套路：買價(jià)加相關(guān)交易稅費(fèi)而已。
待到控股合并一處，居然相關(guān)審計(jì)費(fèi)律師費(fèi)等合并費(fèi)用入當(dāng)期損益，莫非變天了？心中難免一驚，似乎感到腳心有涼氣······
再到同一控制下控股合并一處，看到一句話貼在山門：同一控制下控股合并，投資成本入賬價(jià)值是被合并方在最終控制方合并報(bào)表角度凈資產(chǎn)公允價(jià)值相應(yīng)份額加上商譽(yù)之和為基礎(chǔ)確定??※%&······
草，遇到他媽的哪門子鬼？尚看不清其形影，談何與其交手？
我將其稱為長投嶺之首虎，接下來慢慢帶大家識(shí)破此虎兇殘?jiān)幃愔?，破其招?shù)，提升戰(zhàn)斗力。
首先，啥叫同一控制下的控股合并，這個(gè)簡單，見圖即可。ABC三公司原來股權(quán)結(jié)構(gòu)如下：
接下來要變成這樣：
B要干掉C，因?yàn)锽C都是A做掌門人統(tǒng)一調(diào)控的，故B控股合并C叫同一控制下控股合并，名兒不復(fù)雜，數(shù)次CPA考試都問這屬于什么類型的合并，需答：同一控制下控股合并。
接下來，把這個(gè)背景發(fā)揮一下：
C公司是一年前，A公司從集團(tuán)外收購80%股權(quán)取得的子公司，當(dāng)時(shí)C公司資產(chǎn)公允價(jià)值1200萬（C公司賬面資產(chǎn)1100萬），負(fù)債公允價(jià)值200萬（C賬面也是200萬），凈資產(chǎn)公允價(jià)值1000萬，A公司取得80%股權(quán)支付銀行存款1200萬元。
C公司進(jìn)入A集團(tuán)后經(jīng)營了一年，現(xiàn)在由B公司持有C公司80%股權(quán)，A公司不再直接控股，長投嶺要研究的就是B公司控股C公司，長投成本入賬金額怎么辦？
首先，別管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則怎么玩，大家想一想，按照A同一控制框架下，BC之間合并，A是老祖宗，得經(jīng)過A的首肯吧，其次A還是B股權(quán)的出讓人是吧，這個(gè)東西說白了就是A包著玩，大家覺得這是公平市場買賣行為嗎？
或許現(xiàn)實(shí)中有基于公平買賣的交易存在，但是準(zhǔn)則不能承認(rèn)這是公平交易，因?yàn)闇?zhǔn)則一旦按照公平交易處理，勢必得計(jì)算各種轉(zhuǎn)讓所得，確認(rèn)資產(chǎn)在買賣中升值等現(xiàn)象，就為很多企業(yè)包著玩操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)留下隱患。
所以，建立第一個(gè)觀念：B合并控制C的行為是集團(tuán)內(nèi)包著玩，想怎么玩就怎么玩，不是市場交易行為。
接下來，B的股權(quán)價(jià)值從A賬上移到B賬上，B的賬上怎么入賬？
既然不是買賣，那這事兒就簡單了，和一個(gè)公司將庫存商品由甲倉庫搬到乙倉庫一個(gè)道理，原來賬面價(jià)值是多少，現(xiàn)在就入多少。
其次，建立第二個(gè)觀念，對于C公司長投入賬價(jià)值，基于集團(tuán)內(nèi)原來賬面價(jià)值確定！照搬原來集團(tuán)內(nèi)賬面價(jià)值！
再來，集團(tuán)內(nèi)賬面價(jià)值是多少？
準(zhǔn)則說基于合并報(bào)表凈資產(chǎn)賬面價(jià)值和商譽(yù)之和而定，這玩意兒顯得高大上，就是因?yàn)楣ド降臑t瀟劍尚未進(jìn)入合并峰，居然從合并峰跑來一只虎攔在長投嶺的路上，未進(jìn)合并峰，此虎已來，未攻下長投嶺，又沒資格去見識(shí)合并峰！真他媽的搗蛋！
好啦，要打敗此虎，先交代一句，所謂合并，就是集團(tuán)內(nèi)都是一家子，不分你我。
在現(xiàn)實(shí)中，是各做各的表，最后整個(gè)合并工作底稿，來點(diǎn)調(diào)整抵消而成，咱們現(xiàn)在不和他玩這些虛招，實(shí)打?qū)嵉模凑找患易拥奶茁穪碜鲑~，看看A取得C80%股權(quán)時(shí)怎么玩比較好。
C公司是一年前，A公司從集團(tuán)外收購80%股權(quán)取得的子公司，當(dāng)時(shí)C公司資產(chǎn)公允價(jià)值1200萬（C公司賬面資產(chǎn)1100萬），負(fù)債公允價(jià)值200萬（C賬面也是200萬），凈資產(chǎn)公允價(jià)值1000萬，A公司取得80%股權(quán)支付銀行存款1200萬元。
咱們現(xiàn)在不和他玩長投，也不玩合并，這筆一年前A買C80%的股權(quán)交易，既然視為一家子的話，這個(gè)分錄這么玩：
上述分錄，非正規(guī)，但是如果不玩長投，不玩合并，大家都是一家子，就這么寫，玩了長投，再來合并抵消，其結(jié)果與上述分錄一致！
要理解上述分錄，首先建立第一個(gè)理念：C公司各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債納入賬冊，按C原來的賬面還是按照公允價(jià)來？這得按照公允來，因?yàn)镃公司是A集團(tuán)在外面買來的，這就是市場交易啦，當(dāng)然按公允來，所以上述分錄各項(xiàng)資產(chǎn)，各項(xiàng)負(fù)債按公允價(jià)值入賬。綜合起來，取得凈資產(chǎn)就是公允資產(chǎn)減去公允負(fù)債，得到1000萬的凈資產(chǎn)入賬。
其次：建立第二個(gè)理念，A集團(tuán)支付1200萬，取得的是1000萬凈資產(chǎn)的80%份額吧，多付了400萬，算啥？這個(gè)就是商譽(yù)，君不見街上轉(zhuǎn)讓門面，先點(diǎn)貨，算價(jià)款，最后有按貨物價(jià)款收轉(zhuǎn)讓費(fèi)的嗎？往往說法就是這門面地段好，生意興隆，老主顧多，所以轉(zhuǎn)讓門面都得多收，多收一些，這就是商譽(yù)。上述商譽(yù)就是支付價(jià)款1200萬扣掉1000萬凈資產(chǎn)的80%多出來的部分。
再次：咱把C公司所有的資產(chǎn)負(fù)債都打包入賬了，人家C公司少數(shù)股東不是還有20%權(quán)益嘛，怎么處理？把1000萬凈資產(chǎn)全部整進(jìn)來，少數(shù)股東占有份額20%就當(dāng)負(fù)債吧，咱們集團(tuán)欠了少數(shù)股東200萬，作為負(fù)債吧，所以上述分錄有個(gè)貸方少數(shù)股東權(quán)益200萬（負(fù)債），這是要建立的第三個(gè)理念。
這是一年前A集團(tuán)取得C公司80%股權(quán)的事兒，入賬凈資產(chǎn)公允價(jià)值加商譽(yù)是1400萬元，隨著一年后，集團(tuán)一家子，現(xiàn)在凈資產(chǎn)加商譽(yù)是多少呢？
話分兩頭，一頭說這一年的凈資產(chǎn)增加，另一頭說商譽(yù)價(jià)值有無變化。
假設(shè)當(dāng)年C公司這個(gè)資產(chǎn)組當(dāng)年盈利500萬元，凈資產(chǎn)增加500萬，凈資產(chǎn)就是1500萬了。
商譽(yù)只要不減值，仍然是那400萬，門面轉(zhuǎn)讓費(fèi)嘛，只要沒有拆遷影響地段等等，是不是還是那400萬。
所以這時(shí)候B公司取得C公司長投入賬價(jià)值是（1000萬原公允價(jià)值+500萬新增）×80%+400萬商譽(yù)=1600萬。
這里的當(dāng)年盈利500萬元有個(gè)玄機(jī)啊！是基于A集團(tuán)購買C公司時(shí)的資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值為基礎(chǔ)算的利潤。假設(shè)購買時(shí)當(dāng)時(shí)C公司資產(chǎn)公允價(jià)值1200萬，C公司賬面資產(chǎn)1100萬，差額100萬是存貨評(píng)估增值（該存貨原C賬面300萬，評(píng)估公允價(jià)400萬），該項(xiàng)存貨當(dāng)年已經(jīng)全部銷售，其成本得按400萬計(jì)價(jià)，不能按300萬計(jì)價(jià)！因?yàn)榧瘓F(tuán)外購時(shí)按公允入賬了，接下來的成本也得按公允價(jià)為基礎(chǔ)，也就是說后來的損益實(shí)現(xiàn)得以購買時(shí)資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值為基礎(chǔ)。
而現(xiàn)實(shí)中呢，C公司沒有失去法人地位，自個(gè)兒還在玩自個(gè)兒的帳，集團(tuán)合并是將自個(gè)兒的帳匯總再調(diào)整抵消的，所以題目一旦說B公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬，記得把存貨成本要增加100萬考慮上，按照購買時(shí)公允價(jià)基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)的利潤是600萬-100萬存貨成本增加=500萬。
考點(diǎn)提示：同一控制下控股合并長投入賬價(jià)值基于原來合并購買等基礎(chǔ)上而來，此處是很好的大綜合題出題點(diǎn)，設(shè)計(jì)本文描述的這么一個(gè)案例，需要計(jì)算原來非同一控制下控股合并入賬成本，非同一控制下的合并報(bào)表，后續(xù)又處理同一控制下長投入賬成本，處理合并報(bào)表，可以橫跨長投、企業(yè)合并、合并報(bào)表三章知識(shí)點(diǎn)，以往真題涉及此處出題，幾乎未見過這樣干的，若真這樣設(shè)計(jì)考題，不是一虎下山，將是虎群撒潑，得防防，最近兩年，連動(dòng)物園的老虎都現(xiàn)傷人事件了。去年考綱拿掉的反向購買都考出18分大題，簡直是被猛虎偷襲而措手不及，考CPA，啥都有可能。朋友們學(xué)習(xí)中，遇見一虎干掉一虎，待合并學(xué)完，建議再回頭看本文，練上一兩個(gè)綜合題，相信縱然群虎下山，你們練好金剛掌，一掌劈去，群虎倒地。
注：本文不考慮所得稅事項(xiàng)等其他因素。
