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【摘要】企業(yè)在支付土地出讓金是可能會遇到各種情況，如果在支付土地出讓金過程中，支付了土地出讓金的定金、分期付款利息，以及由于延期付款而額外支付的違約金等情況，是否需要繳納契稅呢？
【案例1】某公司與某管委會簽訂建設(shè)項目書，約定取得某地土地使用權(quán)事宜，并向其支付土地定金款300萬元，經(jīng)核實土地尚未開發(fā)，土地權(quán)屬證明文書尚未取得。請問：支付的土地定金款300萬元，是否繳納契稅？
【相關(guān)文件】
根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》第八條的規(guī)定：契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。
【結(jié)論】這種企業(yè)尚未簽訂《國有土地使用權(quán)出讓合同》，只是繳納土地定金款，未取得土地出讓金繳款憑證，也就是契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間尚未開始，因此，對該公司支付的土地定金款不應(yīng)征收契稅。
【案例2】某企業(yè)與土地管理部門簽訂土地出讓合同，約定分3年繳納土地出讓金共計3000萬元并支付利息300萬元，則300萬元利息是否需要繳納契稅呢？
【相關(guān)文件】
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知》（財稅〔2004〕134號）規(guī)定，“一、出讓國有土地使用權(quán)的，其契稅計稅價格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟利益。以協(xié)議方式出讓的，其契稅計稅價格為成交價格。成交價格包括土地出讓金、土地補償費、安置補助費、地上附著物和青苗補償費、拆遷補償費、市政建設(shè)配套費等承受者應(yīng)支付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟利益。”
根據(jù)《吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于契稅征收若干具體問題的通知》（吉地稅發(fā)〔2012〕24號）文件第五條規(guī)定：納稅人與土地管理部門簽訂土地出讓合同，約定分期繳納土地出讓金，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為簽訂出讓合同的當(dāng)天，計稅依據(jù)為合同所載全部土地出讓金總價款。納稅人因分期支付土地出讓金而支付給土地出讓人的利息，應(yīng)計入契稅計稅依據(jù)，照章征收契稅。
【結(jié)論】由此可見，分期付款利息屬于分期取得土地使用權(quán)約定的支付價款的一部分，需要繳納契稅。
【案例3】某企業(yè)由于未按約定時間支付土地出讓金，支付土地管理部門土地出讓金的違約金合計300萬元，則這300萬元違約金是否需要繳納契稅？
【相關(guān)文件】
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知》（財稅〔2004〕134號）規(guī)定：出讓國有土地使用權(quán)的，其契稅計稅價格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟利益。以協(xié)議方式出讓的，其契稅計稅價格為成交價格。
根據(jù)《吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于契稅征收若干具體問題的公告》（吉林省地方稅務(wù)局公告2011年第2號）第四條規(guī)定：關(guān)于土地出讓金的違約金是否計入契稅計稅依據(jù)問題 用地人未按照土地出讓合同、補充協(xié)議或變更協(xié)議的約定及時繳納土地出讓金，被政府相關(guān)部門計收的違約金，由于不屬于土地出讓的成交價格，因此，不計入契稅的計稅依據(jù)，不征收契稅。
【結(jié)論】由此可見，由于違約金其具有不確定性，在簽訂合同之前，并不知道是否違約，與土地出讓金的價格沒有必然關(guān)系，因此支付的違約金不屬于成交價格的一部分，不需要繳納契稅。
