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昨日，聽了財稅大咖“無極小刀”老師關(guān)于“增值稅密碼”的系列課程以后，頓覺醍醐灌頂、茅塞頓開、如沐春風。小刀老師深入淺出的講解、生動詳實的案例，著實讓人感覺找到了破解增值稅密碼的金鑰匙。但其中講到不得抵扣進項時，我忽然感覺陣陣寒意襲來，總覺得有些不對勁——此部分的稅款既沒有繼續(xù)流轉(zhuǎn)有沒有人來負擔，難道說稅款無端人間蒸發(fā)了。

小刀老師不愧為財稅界的大鱷級任務，開篇第一段話就直指增值稅稅的靈魂，增值稅并不強調(diào)與“生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)”，企業(yè)所得稅才強調(diào)與“生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)”。這一點我非常贊同，這正是增值稅不得抵扣進項稅的要義（密碼）所在。但是其中有一點不是很認同，就是小刀老師認為“只要抵扣憑證符合規(guī)定，且不屬于財稅[2016]36號附件一規(guī)定的不能抵扣進項稅情形均可以抵扣進項稅。”為此， 小刀老師特舉例說明“單位購買的古玩字畫、泰山石、奇珍玉石、古董藝術(shù)品等能否抵扣進項稅？”由于此業(yè)務不屬于財稅[2016]36號附件一規(guī)定的不能抵扣進項稅情形，所以可以抵扣進項稅。

但我認為此觀點過于教條化，增值稅的基本原理就是“逐環(huán)節(jié)征收、逐環(huán)節(jié)抵扣”，上一環(huán)節(jié)銷項稅是下一環(huán)節(jié)的進項稅，從而形成鏈條式的征納關(guān)系，一旦不再流轉(zhuǎn)，最后的持有者就將負擔該筆稅款。也就是說，此種情形下上一環(huán)節(jié)的進項稅就不得抵扣了。假設(shè)上述物品仍然可以抵扣進項稅，那么該物品里所含的稅款上哪里去了，人間蒸發(fā)了嗎？實際上是由繼續(xù)流轉(zhuǎn)的商品抵扣了，也就是說變相減輕了應當負擔稅款商品的增值稅，這種推論是不符合邏輯的。所以，我認為單位購買的古玩字畫、泰山石、奇珍玉石、古董藝術(shù)品等由于不再流轉(zhuǎn)，從而處于了增值稅納稅鏈條的最終環(huán)節(jié)，是最終的負稅人，故不能抵扣該物品所含的進項稅。

當然這種觀點也會有人反駁的聲音，說不對呀！原增值稅納稅人這樣說我承認，但營業(yè)稅改征增值稅以后，購進的應稅服務不也是處于增值稅納稅鏈條的最終環(huán)節(jié)，不是照樣可以抵扣進項稅嗎？這種觀點看似有些道理，實際上購進應稅服務并不是處于納稅鏈條的最終環(huán)節(jié)，而是其價值固化于產(chǎn)品中繼續(xù)流轉(zhuǎn)，從而延續(xù)了納稅鏈條的完整，是可以抵扣前一環(huán)節(jié)所含的進項稅的。如：購進的專利技術(shù)，是隨著攤銷進入產(chǎn)品的成本，繼續(xù)進行流轉(zhuǎn)，屬于間接流轉(zhuǎn)，而非直接流轉(zhuǎn)，是可以抵扣進項稅的。

故：我覺得應該在小刀老師的增值稅進項稅不得抵扣的終極密碼后補充一句，那就是——如果處于增值稅納稅鏈條的最終環(huán)節(jié)，不再進行流轉(zhuǎn)或者間接流轉(zhuǎn)時不得抵扣進項稅。