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某互聯(lián)網(wǎng)大伽甚至呼吁，“像治理酒駕一樣治理假貨”?？梢?，假貨被大家痛恨有多深。
公司進(jìn)了一批假貨支付117萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，上面有17萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅金，此進(jìn)項(xiàng)能不能抵扣？
論壇上曾有位“專家”認(rèn)為：進(jìn)項(xiàng)抵扣要遵循合法性原則，不合法的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣。按其分析，進(jìn)項(xiàng)不能抵扣。
實(shí)際上這是想當(dāng)然的?！对鲋刀悤盒袟l例》及其實(shí)施細(xì)則，并沒有規(guī)定什么合法性原則，只要有發(fā)票就可以抵扣。所以，可以抵扣。
然后，公司將其中一半賣了117萬(wàn)元，申報(bào)銷項(xiàng)17萬(wàn)元，銷售收入100萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的成本是50萬(wàn)元，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，這50萬(wàn)元成本能不能抵扣？
同理，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，也沒有限定稅前扣除必須要“合法”，所以，只要滿足了真實(shí)、相關(guān)、合理三性原則，不是明令規(guī)定不得抵扣的項(xiàng)目，這50萬(wàn)就可以扣除。扣除后，相當(dāng)于這半批貨產(chǎn)生了50萬(wàn)元的毛利，并依法納稅。
然后，公司售假行為被工商人員查處，剩下的貨物被沒收后銷毀，三個(gè)問題：1）沒收的這50萬(wàn)元假貨對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)8.5萬(wàn)元，能不能抵扣？2）之前銷售的、已被確認(rèn)為假貨的那一半進(jìn)項(xiàng)8.5萬(wàn)元，能不能抵扣？3）以前銷售的50萬(wàn)元成本，被確認(rèn)為售假后，能不能扣除？。
問題1）。我們知道，條例規(guī)定貨物非正常損失的進(jìn)項(xiàng)，不能抵扣?！稜I(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》進(jìn)一步解釋：“因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形”，屬于非正常損失，所以，被沒收不能抵扣。有點(diǎn)像連進(jìn)項(xiàng)稅金一并被沒收。
眼尖的人可能會(huì)看到，案例中的企業(yè)是傳統(tǒng)增值稅購(gòu)銷企業(yè)，應(yīng)該不受《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》的解釋限制。
但是，試點(diǎn)辦法畢竟是財(cái)政部、稅務(wù)總局的文件，硬說(shuō)此解釋也適用于《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，也有道理。
所以，這會(huì)形成一個(gè)不確定性爭(zhēng)議。企業(yè)的理由與稅務(wù)機(jī)關(guān)的理由，都在這個(gè)解釋能不能適用于《增值稅暫行條例實(shí)施》及其實(shí)施細(xì)則之上。
問題2）?？v然“因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形”不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，可以適用本案例。但對(duì)于已銷售的產(chǎn)品，不存在“依法沒收、銷毀、拆除”等情況，所以，不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)，沒有依據(jù)，已銷部分不存在進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的問題。
即要想不讓抵扣，必須有一個(gè)“依法沒收”的過(guò)程。比如，如果消費(fèi)者退貨后，再被沒收，就要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出了，因?yàn)闃?gòu)成了“被依法沒收。”
問題3）所得稅上，已銷的成本顯然不能因?yàn)楸徽J(rèn)定為假貨而不讓扣除，這在《企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例》上，沒有不讓扣的依據(jù)。
所以，結(jié)論是：工商的處理，不涉及已銷產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)與成本。對(duì)于未銷被沒收產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)，存在一定的政策爭(zhēng)議。
然后，工商局準(zhǔn)備對(duì)其非法獲利處以沒收、并罰款。這個(gè)罰沒損失能否扣除？
《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，罰沒的支出不得扣除。所以，不管工商罰多少，所罰的金額都不得稅前扣除。這一點(diǎn)，比較過(guò)癮，相當(dāng)于對(duì)罰款本身再征25%的企業(yè)所得稅。
看到這兒，就清楚了。對(duì)假貨的處罰，實(shí)際上關(guān)鍵還是靠工商局來(lái)執(zhí)法的。稅收政策上進(jìn)行特例的配合是可以的，比如，規(guī)定罰沒產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)不得抵扣，罰沒損失不得扣除等。但原則上講，稅收有中性原則，只管如何規(guī)范地收稅。
為什么稅法不宜直接規(guī)定打假呢？因?yàn)樵诰唧w的工作中，如何判定為假貨是一個(gè)專業(yè)性問題，稅務(wù)人員不是全能的。所以，把稅務(wù)的規(guī)定建立在工商具體的執(zhí)法結(jié)論之上，是很合適的。
可見，當(dāng)工商進(jìn)行處罰時(shí)，要把假貨對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金因素也考慮在內(nèi)。當(dāng)然，當(dāng)處以數(shù)倍罰款時(shí)，這點(diǎn)稅金就不在話下了。
為打擊制假、售假，我也認(rèn)同“像治理酒駕一樣治理假貨”的呼吁。
