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前言：
山東某商貿(mào)公司2016年度財務(wù)數(shù)據(jù)如下，請做出年度企業(yè)所得稅匯算清繳的納稅調(diào)整底稿，以便于盡快準(zhǔn)確地填制企業(yè)所得稅年報表。
第一、 收入項目數(shù)據(jù)
1、 取得銷售收入800萬元；
2、 出租房產(chǎn)收入200萬元；
3、 無法支付的應(yīng)付款轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入90萬元；
4、 國債利息收入10萬元；
第二、成本項目數(shù)據(jù)
銷售成本480萬元；
第三、費用項目數(shù)據(jù)
1、銷售費用200萬元（全部為廣告費200萬元）；
2、管理費用220萬元；
（1） 其中業(yè)務(wù)招待費20萬元；
（2） 其中實發(fā)工資總額100萬元；
（3） 其中支出的職工福利費44萬元；
（4） 其中支付的職工教育經(jīng)費12.5萬元；
（5） 其中支付的法定社會保險費用37.5萬元；
（6） 其中支付的商業(yè)性保險4萬元；
（7） 其中支付的日常辦公費用無發(fā)票2萬元；
3、財務(wù)費用10萬元(向老板借款100萬元，年息10%，同期銀行貸款利率5%）；
4、稅金及附加40萬元；
5、營業(yè)外支出50萬元；
（1）其中通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款42萬元；
（2）支付經(jīng)營合同違約金6萬元；
（3）支付稅收滯納金2萬元；
要求：已知2016年前四個季度已經(jīng)預(yù)交所得稅20000元，假定不考慮其他納稅調(diào)因素，分別計算該企業(yè)2016年度的
1、會計利潤
2、各項目納稅調(diào)整額
3、本年度應(yīng)納稅所得額
4、應(yīng)補交的企業(yè)所得稅
計算過程如下：
1、計算2016年度利潤總額
利潤總額=收入-費用=（800+200+90+10）-（480+200+220+10+40+50）=1100-1000=100萬元
提醒：
（1） 企業(yè)所得稅年報主表的利潤總額必須應(yīng)與利潤表上的利潤總額相符，目前已經(jīng)納入了比對系統(tǒng)！
（2） 利潤總額的計算公式如下：
A 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
B營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)
C凈利潤=利潤總額-所得稅費用
2、 各項目納稅調(diào)整額分別如下：
扣除項目1：廣告費
廣告費允許扣除金額=1000萬元*15%=150萬元
需要納稅調(diào)增的廣告費=賬載金額-稅收金額=200-150=50萬元
政策參考：
（1）《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
（2）計算扣除限額的基數(shù)。包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，不含營業(yè)外收入和投資收益。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，可以作為廣告宣傳費的基數(shù)，但開發(fā)產(chǎn)品完工會計核算轉(zhuǎn)為銷售收入時，已作為計算基數(shù)的未完工開發(fā)產(chǎn)品的銷售收入不得重復(fù)計提廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以作為計算扣除的基數(shù)。
（3）(財稅[2012]48號)規(guī)定：煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
扣除項目2：業(yè)務(wù)招待費
業(yè)務(wù)招待費若按照實際發(fā)生金額的60%=20萬元*60%=12萬元
業(yè)務(wù)招待費若按照營業(yè)收入金額的 0.5%=1000萬元*0.5%=5萬元
應(yīng)以孰低為原則
需要納稅調(diào)增的業(yè)務(wù)招待費=賬載金額-稅收金額=20-5=15萬元
政策參考：
（1）《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
（2）對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)法人企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。
（3）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
扣除項目3：工資薪金
需要納稅調(diào)增的工資薪金金額=賬載金額-稅收金額=100-100=0萬元
政策參考：
（1）《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
（2）《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十六條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。
扣除項目4：職工福利費
職工福利費按照工資薪金的14%=100萬元*14%=14萬元
需要納稅調(diào)增的福利費=賬載金額-稅收金額=44-14=30萬元
注意：
支付福利費的會計分錄：
借：應(yīng)付職工薪酬-福利費 44萬元
貸：銀行存款 44萬元
月底結(jié)轉(zhuǎn)福利
借：管理費用-福利費 44萬元
貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費 44萬元
提醒：
福利費要單獨設(shè)置賬戶；
提醒：
從2008.1.1日福利費不得提前計提；
政策參考：
（1）《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
（2）企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定。
扣除項目5：職工教育經(jīng)費
職工教育經(jīng)費按照工資的2.5%=100萬元*2.5%=2.5萬元
需要納稅調(diào)增的職工教育經(jīng)費=賬載金額-稅收金額=12.5-2.5=10萬元
提醒：
職工培訓(xùn)費不一定屬于職工教育經(jīng)費；
案例：
員工報銷崗位技能培訓(xùn)費用1060元，取得專用發(fā)票，能否抵扣？
借：應(yīng)付職工薪酬-職教費 1000
應(yīng)交稅費-增（進(jìn)項稅）60
貸：銀行存款 1060
答復(fù)：可以抵扣增值稅。
政策參考：
（1）《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
（2）經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
扣除項目6：法定社會保險
需要納稅調(diào)增的法定社會保險費用=賬載金額-稅收金額=37.5-37.5=0萬元
政策參考：
（1）《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條第一款規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。
（2）(財稅[2009]27號)規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。
扣除項目7：人身意外商業(yè)保險
需要納稅調(diào)增的商業(yè)保險費用=賬載金額-稅收金額=4-0=4萬元
支付的商業(yè)性保險
借：應(yīng)付職工薪酬-商業(yè)保險 4萬元
貸：銀行存款 4萬元
月底結(jié)轉(zhuǎn)保險費用
借：管理費用-商業(yè)保險 4萬元
貸：應(yīng)付職工薪酬-商業(yè)保險 4萬元
提醒：
商業(yè)險不得抵扣增值稅、也不得企業(yè)所得稅稅前扣除！
政策參考：
（1）根據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》第三十六條除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。
（2）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2016年第80號企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
國家有關(guān)特殊工種的保險規(guī)定：
根據(jù)《中華人民共和國保安服務(wù)管理條例》第二十條保安從業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)保安服務(wù)崗位的風(fēng)險程度為保安員投保意外傷害保險。
根據(jù)《中華人民共和國建筑法》第四十八條建筑施工企業(yè)必須為從事危險作業(yè)的職工辦理意外傷害保險，支付保險費。
根據(jù)《中華人民共和國煤炭法》第四十四條煤礦企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工參加工傷保險繳納工傷保險費。鼓勵企業(yè)為井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險，支付保險費。
根據(jù)《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務(wù)管理暫行辦法》第十八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)為從事高空、高壓、易燃、易爆、劇毒、放射性、高速運輸、野外、礦井等高危作業(yè)的人員辦理團體人身意外傷害保險或個人意外傷害保險。
綜合所述符合國家規(guī)定，特定行業(yè)所必需支付的商業(yè)保險可以在企業(yè)所得稅前扣除。
扣除項目8：白條費用
需要納稅調(diào)增的其他費用=賬載金額-稅收金額=2萬元-0萬元=2萬元
扣除項目9：利息費用
需要納稅調(diào)增的利息費用=賬載金額-稅收金額=10萬元-5萬元=5萬元
政策參考：
企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條及其實施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。
（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；
（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。
綜上，公司向職工借款并對職工支付利息，該筆利息支出符合上述規(guī)定的可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
扣除項目10：罰款違約金滯納金
需要納稅調(diào)增的違約金費用=賬載金額-稅收金額=6萬元-6萬元=0萬元
需要納稅調(diào)增的稅收滯納金=賬載金額-稅收金額=2萬元-0萬元=2萬元
注意：
經(jīng)營性罰款違約金可以稅前扣除，但是行政性違約金罰款不得稅前扣除；
政策參考：
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。另《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條第四款規(guī)定，“罰金、罰款和被沒收財物的損失”屬于行政處罰范疇，不得在稅前扣除。
扣除項目11：公益性捐贈
公益性捐贈按照利潤的12%=100萬元*12%=12萬元
需要納稅調(diào)增的公益性捐贈費用=賬載金額-稅收金額=42-100*12%=30萬元
政策參考：
（1）《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。
（2）非公益性捐贈不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增。
以上納稅調(diào)增金額合計：148萬元
3. 本年度應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額=100萬元+148萬元-10萬元=238萬元
4. 本年度應(yīng)納所得稅額
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率=238萬元*25%=59.5萬元
5. 應(yīng)補交（或退）的企業(yè)所得稅
應(yīng)補交（或退）的企業(yè)所得稅=本年度應(yīng)納所得稅額-前四個季度預(yù)繳的所得稅=59.5-2=57.5萬元。
