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企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈（無償贈送促銷、公益捐贈等）按規(guī)定需視同銷售增值稅、企業(yè)所得稅，假設(shè)成本價為80萬元，公允價為100萬元，按17%繳納增值稅。

相關(guān)處理如下：

1.企業(yè)會計處理:

借:營業(yè)外支出97萬元

    貸:庫存商品80萬元

         應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17萬

2.納稅調(diào)整

在會計處理的基礎(chǔ)上調(diào)整，會計上入營業(yè)外支出97萬元，不存在視同銷售調(diào)整為117的規(guī)定，因此，支出項目不做調(diào)整。

自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈（無償贈送促銷），按視同銷售處理，納稅調(diào)增（填報視同銷售收入）100萬，納稅調(diào)減（填報視同銷售成本）80萬。合計應(yīng)調(diào)減20萬。

此處需注意：

• 買一贈一、買A送B等能夠規(guī)范處理的，增值稅、企業(yè)所得稅均不視同銷售處理；

• 調(diào)增視同銷售收入100萬的同時，不要忘了調(diào)減視同銷售成本80萬；

• 公益性捐贈，需注意按規(guī)定取得捐贈票據(jù)、通過公益性捐贈團體（或縣級以上政府部門）捐贈、按會計利潤12%以內(nèi)限額扣除等規(guī)定；

• 支出項目97，少數(shù)地區(qū)認可做納稅調(diào)減，如下面的北京國稅（注：多數(shù)稅務(wù)機關(guān)并不認可，具體以主管稅務(wù)機關(guān)要求為準(zhǔn)）

北京國稅2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策輔導(dǎo)（節(jié)選）

接上例，假設(shè)甲企業(yè)將持有的A公司股權(quán)用于捐贈，未通過中國境內(nèi)公益性社會團體，而是通過市民政局.股權(quán)計稅成本80萬元，公允價值100萬元.當(dāng)年甲企業(yè)按會計口徑計算的利潤總額為1000萬元.

1.企業(yè)會計處理:

借:營業(yè)外支出80萬元

     貸:長期股權(quán)投資80萬元

分析:由于企業(yè)股權(quán)捐贈未通過公益性社會團體，只通過市民政局(可能都是用于慈善事業(yè)，但是不符合規(guī)定)，因此發(fā)生的捐贈支出不能適用財稅【2016】45號，只能適用一般政策處理.

2.稅務(wù)處理:

• 企業(yè)將股權(quán)用于捐贈，應(yīng)分解為兩個行為進行稅務(wù)處理:一是按公允價值轉(zhuǎn)讓;二是將以公允價值計量的股權(quán)用于捐贈.即分為兩步:

第一步，按照公允價值轉(zhuǎn)讓給市場，填入附表3視同銷售收入100萬、視同銷售成本80萬，實現(xiàn)20萬轉(zhuǎn)讓所得，調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元;

第二步，按照公允價值確認捐贈支出，需要按照100萬確認捐贈支出;在稅收上，還要看能不能扣除、是否超過利潤總額的12%(當(dāng)年甲企業(yè)按會計口徑計算的利潤總額為1000萬元);會計上計入營業(yè)外支出80萬，稅收上能夠扣除100萬，少扣了20萬，因此應(yīng)納稅所得額調(diào)減20萬.如此一來，第一步調(diào)增20萬、第二步調(diào)減20萬，相抵為零，對所得稅沒有影響.總之，公益性社會團體，不管按照股權(quán)計稅成本還是公允價值確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，重要是看捐贈能不能全額抵扣、是否超過利潤總額的12%，只要不超過、納稅人在稅收上是沒有增加負擔(dān)的.關(guān)于這一點，可能不同的地方稅務(wù)機關(guān)有不同的理解，但北京國稅還是從這個邏輯上進行的認可，這一點，小編也是非常支持的.

之所以按照公允價值確認捐贈股權(quán)的價值，主要是考慮到避免有的納稅人持有股權(quán)時間長、增長倍數(shù)高、按照計稅成本計算的稅收影響太高.

• 視同銷售處理時，年度申報時填報附表三"納稅調(diào)整項目明細表"第2行"視同銷售收入"第3列"調(diào)增金額"100萬元，第21行"視同銷售成本"第4列"調(diào)減金額"80萬元，此項視同銷售業(yè)務(wù)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元.

• 將以公允價值計量的股權(quán)用于捐贈時，會計計入當(dāng)期損益的金額為80萬元，稅收與會計處理產(chǎn)生差異，因此應(yīng)作納稅調(diào)減20萬元的稅務(wù)處理(不超限額12%).

• 企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈行為共調(diào)整增加納稅所得額0萬元(20-20)