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營改增后，建筑企業(yè)總是為了施工的需要，會發(fā)生自己購買建筑機(jī)械設(shè)備和其他周轉(zhuǎn)材料，這些設(shè)備和周轉(zhuǎn)材料會在各個建筑項(xiàng)目中輪流使用，這些自購機(jī)械設(shè)備和周轉(zhuǎn)材料既用于一般計(jì)稅項(xiàng)目也用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額到底能否抵扣？另外，施工企業(yè)還會在工地上修改一些臨時建筑物，這些臨時建筑物所發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？要不要繳納房產(chǎn)稅？會計(jì)核算如何？企業(yè)所得稅前怎樣進(jìn)行扣除？筆者對針以上問題進(jìn)行詳細(xì)的分析。
（一）建筑企業(yè)自購機(jī)械設(shè)備和周轉(zhuǎn)材料既用于一般計(jì)稅項(xiàng)目也用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣處理
1、法律依據(jù)及分析
根據(jù)[2016]36號文件附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（一）項(xiàng)的規(guī)定,用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。特別要注意的是，本條規(guī)定涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的重要關(guān)鍵條件是“專用于”簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額才不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。換句話說，如果施工企業(yè)購買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)既用于一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的項(xiàng)目也用于簡易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的項(xiàng)目，就不屬于“專用于”的情形，就可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
2、結(jié)論：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣
基于以上稅收政策的分析，建筑企業(yè)自購機(jī)械設(shè)備和其他周轉(zhuǎn)材料既用于一般計(jì)稅項(xiàng)目也用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目，該自購機(jī)械設(shè)備和其他周轉(zhuǎn)材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
（二）建筑企業(yè)工地上搭建的活動活動板房、指揮部等臨時建筑物的稅務(wù)處理
1、臨時建筑物增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的處理：分兩種情況進(jìn)行抵扣
根據(jù)財稅[2016]36號文件附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（四）項(xiàng)第1款的規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。其中取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)。而且特別強(qiáng)調(diào)，在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。基于此規(guī)定，建筑企業(yè)在施工現(xiàn)場修建的活動板房，工程指揮部用房等臨時建筑物或不動產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不適用“取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%”的規(guī)定，但并沒有規(guī)定不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，基于此分析，營改增后的建筑企業(yè)在施工地修建的臨時建筑物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的處理如下：
（1）如果建筑企業(yè)施工地從事施工的項(xiàng)目是選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的情況下，則施工地上修建的臨時建筑物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在進(jìn)項(xiàng)稅額自取得之日起的當(dāng)年全部一次性抵扣。
（2）如果建筑企業(yè)施工地從事施工的項(xiàng)目是選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的情況下，則施工地上修建的臨時建筑物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，也不可以在其他選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的項(xiàng)目中銷項(xiàng)稅額抵扣。
（3）施工完畢，工地上修建的臨時建筑物拆除不屬于非正常損失，臨時建筑物已經(jīng)抵扣過的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
2、房產(chǎn)稅的處理：免房產(chǎn)稅
根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財稅地字[1986]第8號）第二十一條“關(guān)于基建工地的臨時性房屋，應(yīng)否征收房產(chǎn)稅？”的規(guī)定，凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，不論是施工企業(yè)自行建造還是由基建單位出資建造交施工企業(yè)使用的，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。但是，如果在基建工程結(jié)束以后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或者估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)當(dāng)從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅?；诖艘?guī)定，營改增的建筑施工企業(yè)自愛施工地修建的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房和活動板房等臨時性房屋，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。
3、企業(yè)所得稅的處理：攤銷進(jìn)期間費(fèi)用抵扣企業(yè)所得稅
由于施工企業(yè)在工地上修建臨時建筑物，在工程完工后是要拆除的，因此，施工企業(yè)修建的臨時建筑物不可以通過“固定資產(chǎn)”科目核算，只能通過“臨時設(shè)施”、“臨時設(shè)施攤銷”和“臨時設(shè)施清理”科目來核算。“臨時設(shè)施”科目核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行，而購建的各種臨時設(shè)施的實(shí)際成本，屬于資產(chǎn)類科目“臨時設(shè)施攤銷”科目屬于資產(chǎn)的調(diào)整科目，也是“臨時設(shè)施”科目的備抵調(diào)整科目，來核算施工企業(yè)各種臨時設(shè)施在使用過程中發(fā)生的價值損耗，即核算臨時設(shè)施的累計(jì)攤銷額。“臨時設(shè)施清理”科目屬于資產(chǎn)類科目，用于核算施工企業(yè)因出售、拆除、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的臨時設(shè)施價值，及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。
施工企業(yè)工地上修建臨時建筑物的賬務(wù)處理如下：
（1）修改臨時建筑物的會計(jì)處理。施工企業(yè)用銀行存款購入的臨時設(shè)施，應(yīng)按購入的實(shí)際支出，借記“臨時設(shè)施”科目，貸記“銀行存款”科目。對于需要通過建筑安裝才能完成的臨時設(shè)施，在搭建過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，先通過“在建工程”科目核算，發(fā)生費(fèi)用時，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”等科目；待到搭建完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按建造期間發(fā)生的實(shí)際成本，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入本科目，即借記“臨時設(shè)施”科目，貸記“在建工程”科目。
（2）攤銷時的會計(jì)處理。應(yīng)在建筑期進(jìn)行攤銷，將按月計(jì)算的攤銷額，借記“工程施工——期間費(fèi)用”科目，貸記“臨時設(shè)施攤銷”科目。
（3）清理時的會計(jì)處理。施工企業(yè)出售、拆除、報廢的臨時設(shè)施應(yīng)轉(zhuǎn)入清理。轉(zhuǎn)入清理的臨時設(shè)施，按臨時設(shè)施賬面凈值，借記“臨時設(shè)施清理”科目，按已攤銷數(shù)，借“臨時設(shè)施攤銷”科目，按其賬面原值，貸記“臨時設(shè)施”科目。出售、拆除過程中發(fā)生的變價收入和殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”科目，貸記“臨時設(shè)施清理”科目，發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“臨時設(shè)施清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。清理結(jié)束后，若發(fā)生凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“臨時設(shè)施清理”科目，若發(fā)生凈收益，則計(jì)入“營業(yè)外收入”科目。
基于以上臨時建筑物的賬務(wù)處理，施工企業(yè)修建的臨時建筑物在施工期間進(jìn)行攤銷進(jìn)期間費(fèi)用在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。當(dāng)然，最后處置臨時建筑物所發(fā)生的收入也要繳納企業(yè)所得稅。
