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現(xiàn)金流量表是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，直接體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。在分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況時(shí)，其重要性程度甚至比資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表更高。企業(yè)內(nèi)、外部關(guān)聯(lián)人員都十分看重現(xiàn)金流量表。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》及指南與相關(guān)講解對(duì)其進(jìn)行了規(guī)范，但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，對(duì)于1000余萬會(huì)計(jì)從業(yè)人員而言，現(xiàn)金流量表的編制卻是最頭疼、最沒譜的難題；甚至不少企業(yè)，平常根本沒有編制，只能依托外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所來完成。在現(xiàn)金流量表的列示中，幾乎絕大部分財(cái)務(wù)人員在如下事項(xiàng)中都曾糾結(jié)過；這18個(gè)問題如果能解決好，也許你就是現(xiàn)金流量表編制行家。
問題1：企業(yè)貨幣資金都是現(xiàn)金
【正解】
現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制，劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，按照收付實(shí)現(xiàn)制編制。
現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。比如，不能隨時(shí)支取的定期存款不應(yīng)作為現(xiàn)金。其他貨幣資金中的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款屬于現(xiàn)金范疇。
問題2：銀行匯票是現(xiàn)金等價(jià)物
【正解】
現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。其中期限短，一般是指從購(gòu)買日起3個(gè)月內(nèi)到期，如在證券市場(chǎng)上流通的3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券。從購(gòu)買日起超出3個(gè)月到期、但距到期日不足3個(gè)月的，仍不是現(xiàn)金等價(jià)物。銀行匯票特別是銀行承兌匯票，雖然易轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金，流動(dòng)性強(qiáng)，但不完全符合上述現(xiàn)金等價(jià)物特點(diǎn)。
問題3：營(yíng)業(yè)收入對(duì)應(yīng)的貨款回籠都是“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”
【正解】
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金回籠（含增值稅）基本為銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；但其他業(yè)務(wù)收入需要細(xì)分，其中材料銷售和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金可以在其中列示，但非主業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃收入回籠等的現(xiàn)金不在本項(xiàng)體現(xiàn)。
問題4：從政府返回的都列入“收到的稅費(fèi)返還”
【正解】
企業(yè)收到政府部門返還有各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、消費(fèi)稅及附加、所得稅、關(guān)稅等，在“收到的稅費(fèi)返還”中列示，但因計(jì)算錯(cuò)誤等原因多征多繳退回的各類稅費(fèi)在“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”中作為減項(xiàng)列示；另外除稅費(fèi)返還外的其他政府補(bǔ)助收入在“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中列示。
問題5：其他應(yīng)收、應(yīng)付款對(duì)應(yīng)的資金流入、流出都是“收到（支付）的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”
【正解】
在其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款中，如果與企業(yè)融資相關(guān)的現(xiàn)金流入、流出應(yīng)在籌資活動(dòng)中列示。
問題6：購(gòu)買存貨對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流出均為“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”
【正解】
企業(yè)購(gòu)買的工程材料、五金材料、低值易耗品如用于固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)（研發(fā)支出）等長(zhǎng)期資產(chǎn)建設(shè)的，應(yīng)屬投資活動(dòng)，非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出。
問題7：制造費(fèi)用中除職工工資、社保、福利外，其他現(xiàn)金流出均為“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”
【正解】
付現(xiàn)制造費(fèi)用中，除了職工工資社保福利，車間消耗的機(jī)物料、工器具、模具、水電氣、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公用品等現(xiàn)金流出屬于“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，但車間管理人員的差旅費(fèi)、設(shè)備等保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)等在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中列示。
問題8：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用付現(xiàn)明細(xì)除了與職工薪酬相關(guān)的流出外，其他均為“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”
【正解】
除了職工相關(guān)流出外，在付現(xiàn)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用會(huì)計(jì)明細(xì)科目中，如屬于外購(gòu)商品或接受勞務(wù)包括購(gòu)置辦公用品、水電油氣費(fèi)、包裝費(fèi)等宜在“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”；房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、殘疾人保障金等宜在“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”；其他差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)、年度審計(jì)費(fèi)、專利年費(fèi)等一般在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。
問題9：?jiǎn)T工工資獎(jiǎng)金、社保福利均為“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”
【正解】
與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的員工工資獎(jiǎng)金、社保福利一般在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”；但在建工程人員及可以資本化的研發(fā)支出中研發(fā)人員的工資獎(jiǎng)金、社保福利在投資活動(dòng)中“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金和購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”項(xiàng)目中反映。
問題10：支付的所有稅費(fèi)均為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”
【正解】
企業(yè)如購(gòu)置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)形成資產(chǎn)原值的稅費(fèi)，如契稅、車船稅等宜在投資活動(dòng)中列示；處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)過程中原值的稅費(fèi)應(yīng)作為投資活動(dòng)中“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”中列示（處置收入減處置稅費(fèi)等余額）。
問題11：租賃費(fèi)現(xiàn)金流入、流出均為“收到（支付）的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”
【正解】
經(jīng)營(yíng)租賃現(xiàn)金流入、流出在“收到（支付）的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中列示；融資租賃及售后回租融資性業(yè)務(wù)所支付的現(xiàn)金，應(yīng)在籌資活動(dòng)中“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中列示。
問題12：現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法上的“提供勞務(wù)”內(nèi)涵基本相同
【正解】
會(huì)計(jì)與稅法中“提供勞務(wù)”內(nèi)涵不同。稅法上的提供勞務(wù)為加工、修理、修配業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)范圍相對(duì)較廣，如銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，其中的勞務(wù)不僅包括了加工、修理、修配業(yè)務(wù)，還包括作為主營(yíng)業(yè)務(wù)中的建筑服務(wù)、郵電服務(wù)、交通運(yùn)輸服務(wù)等其他應(yīng)稅服務(wù)等。
問題13：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的費(fèi)用在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中列示
【正解】
處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)以現(xiàn)金凈額（回收有凈殘值）體現(xiàn)，如處置凈額為正，在“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”中列示；凈額為負(fù)，則在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中列示。
問題14：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)發(fā)生的借款利息資本化部分，在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”中列示
【正解】
購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)發(fā)生的借款利息資本化部分及購(gòu)置存貨資本化利息，均在籌資活動(dòng)中“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”中列示。
問題15：企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金均在“投資支付的現(xiàn)金”中列示
【正解】
企業(yè)在購(gòu)買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到債券付息期、尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付其他與投資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金”中列示；收回已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金”中列示。
問題16：審計(jì)評(píng)估中介費(fèi)均在“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中列示
【正解】
如審計(jì)評(píng)估等費(fèi)用發(fā)生系企業(yè)為了發(fā)行股票、債券等籌集資金，則應(yīng)在“支付其他與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金”中列示。
問題17：發(fā)生股票、債券支付的傭金均在“支付其他與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金”中列示
【正解】
發(fā)生股票、債券支付的傭金作為發(fā)行收入的備減項(xiàng)，以企業(yè)發(fā)行股票、債券實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額在籌資活動(dòng)中“吸收投資收到的現(xiàn)金”中列示。
問題18：財(cái)務(wù)費(fèi)用中支付給銀行的資金均在籌資活動(dòng)中“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”列示
【正解】
企業(yè)支付給銀行的結(jié)算手續(xù)費(fèi)、詢證函等費(fèi)用宜在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中列示；銀行票據(jù)貼現(xiàn)、保理業(yè)務(wù)如具有真實(shí)交易背景且在貼現(xiàn)后不具有相關(guān)追索權(quán)的，也宜在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中列示。除此之外的貼現(xiàn)費(fèi)用等屬于籌資活動(dòng)。
當(dāng)然，現(xiàn)金流量分類體現(xiàn)重要性原則即可，對(duì)三大類業(yè)務(wù)活動(dòng)的劃分要相對(duì)嚴(yán)謹(jǐn)，每大類明細(xì)分類則相對(duì)靈活，并沒有絕對(duì)的對(duì)與錯(cuò)。以上供同行參考，歡迎各位同行、專家就現(xiàn)金流量表話題進(jìn)行交流。
