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近些年的增值稅改革，實(shí)際是完成1994年實(shí)施增值稅時(shí)未完成的改革任務(wù)。1994年的增值稅條例，留下了增值稅改革的兩個(gè)任務(wù)：一是轉(zhuǎn)型，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，2009年實(shí)施修訂后的額增值稅條例后，轉(zhuǎn)型改革完成。二是擴(kuò)圍，將征稅范圍擴(kuò)大到所有勞務(wù)，2016年5月1日全面實(shí)施營(yíng)改增后，擴(kuò)圍改革基本完成。但是，盡管營(yíng)改增結(jié)束，然而但是增值稅改革，還沒(méi)有徹底完成。本文從專(zhuān)業(yè)的角度，探討今后的增值稅改革，應(yīng)做些什么，注意什么，供大家批評(píng)指正。
從目前的情況看，完成增值稅改革，還需做以下工作：簡(jiǎn)并稅率、完善抵扣、統(tǒng)一稅制、完成立法。應(yīng)該注意的是，慎用簡(jiǎn)易征收的方式。
一、簡(jiǎn)并稅率
目前的增值稅有4檔稅率：17%、13%、11%、6%，如果再加上零稅率，有5檔稅率。多檔稅率有兩個(gè)弊端：
一是對(duì)納稅人的投資選擇和消費(fèi)者的消費(fèi)選擇，都會(huì)產(chǎn)生扭曲，稅收成為納稅人選擇的重要考慮因素，與增值稅中性的內(nèi)在要求相悖。
二是低征高扣，可能導(dǎo)致納稅人不交稅常態(tài)化。如果納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅率是17%,銷(xiāo)項(xiàng)稅率是6%，在購(gòu)進(jìn)支出為100，進(jìn)項(xiàng)稅是17的情況下，銷(xiāo)售收入高于283時(shí)，銷(xiāo)項(xiàng)稅才可能超過(guò)17，納稅人才可能繳納增值稅。增值幅度超過(guò)183%，幾乎不可能。
因此，今后的增值稅改革，應(yīng)適當(dāng)簡(jiǎn)并稅率。1994年條例兩檔稅率的設(shè)計(jì)，就比較科學(xué)，多數(shù)貨物適用標(biāo)準(zhǔn)稅率17%，個(gè)別貨物適用低稅率13%，，同時(shí)對(duì)部分貨物征收消費(fèi)稅。這種設(shè)計(jì)，通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)稅率體現(xiàn)增值稅的中性，通過(guò)低稅率滿足照顧的需要，通過(guò)消費(fèi)稅體現(xiàn)調(diào)控的意圖。1994年的思路可以成為今后設(shè)計(jì)稅率的重要參考。
二、完善抵扣
增值稅的征稅對(duì)象是增值額，構(gòu)成增值額的因素，就是工資和利潤(rùn)。因此，除人工成本不得抵扣外，其他支出項(xiàng)目，理論上，都應(yīng)該抵扣。但是目前有大量不得抵扣的項(xiàng)目，如利息支出等。應(yīng)該抵扣不得抵扣的項(xiàng)目，相當(dāng)于把納稅人的成本，變成增值額又征稅了，這顯然是不合理的。
如果是由于收入的原因，限制抵扣，可以通過(guò)調(diào)整稅率的方式。稅率的高低，不影響稅制的完善，該抵扣不讓抵扣，影響稅制的健全。稅制設(shè)計(jì)，盡量用不影響稅制科學(xué)合理的方式，解決有關(guān)需要解決的問(wèn)題。
三、統(tǒng)一稅制
目前的增值稅，實(shí)際是兩套稅制，一是適用原增值稅納稅人的2009年修訂的增值稅條例和實(shí)施細(xì)則，二是適用營(yíng)改增納稅人的財(cái)稅[2016]36號(hào)文件。一個(gè)稅種，兩套稅制，一個(gè)行政法規(guī)，一個(gè)部門(mén)規(guī)章。這種狀況，只能是改革過(guò)程中的權(quán)宜之計(jì)，不應(yīng)常態(tài)化，應(yīng)逐步統(tǒng)一成一套稅制。
四、完成立法
增值稅制度成熟之后，應(yīng)完成增值稅立法，由全國(guó)人大制定《中華人民共和國(guó)增值稅法》。增值稅是我國(guó)的主體稅種，增值稅立法，更有利于體現(xiàn)稅收法定的原則。立法的前提，應(yīng)該是稅制的完善，在稅制還不完善的情況下，如果立法，反而會(huì)阻礙稅制的進(jìn)一步完善。
五、慎用簡(jiǎn)易
此次全面推開(kāi)營(yíng)改增的36號(hào)文件，或許是為了解決稅負(fù)增加的問(wèn)題，大量使用允許納稅人選擇簡(jiǎn)易征收的方式。簡(jiǎn)易征收，對(duì)解決稅負(fù)增加，保持稅制改革平穩(wěn)過(guò)度，有積極意義，但是，卻不利于完善稅制。
營(yíng)改增的目的，就是把營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存導(dǎo)致的中斷的鏈條，再接起來(lái)，實(shí)現(xiàn)征稅和扣稅的機(jī)制，消除重復(fù)征稅。簡(jiǎn)易征收的方式，盡管可以通過(guò)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，解決購(gòu)買(mǎi)方的抵扣問(wèn)題，但是抵扣可能不徹底，因?yàn)楹?jiǎn)易征收的征收率，一般低于稅率。對(duì)銷(xiāo)售方而言，簡(jiǎn)易征收還是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，盡管可以維持稅負(fù)不必變，但是難以享受減稅的紅利。
由于有些項(xiàng)目時(shí)間很長(zhǎng)，允許選擇簡(jiǎn)易征收，導(dǎo)致長(zhǎng)期使用這種方式，一個(gè)納稅人一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易征收，長(zhǎng)期并存，不但不利于稅制的規(guī)范，也加大納稅人防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的難度，一旦把簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅用于抵扣，將產(chǎn)生巨大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
因此，在今后的改革中，還是要慎用簡(jiǎn)易征收，通過(guò)允許納稅人在一定時(shí)間內(nèi)超稅負(fù)返還的方式，或許更加合理，一是對(duì)稅制規(guī)范的影響更小，二是時(shí)間可以控制，3到5年，就可以完成過(guò)渡。
