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一、關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅的主要文件（目前有效）
（一）法律
1、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）第三十六條
2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第六章
（二）法規(guī)
3、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（以下簡稱細則）第五十一條、五十二條、五十三條、五十四條、五十五條、五十六條，
4、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》 （以下簡稱條例）第六章
（三）規(guī)范性文件
5、《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號 ）
6、國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》的通知 （國稅發(fā)〔2009〕2號），以下簡稱2號文。
7、國家稅務總局關(guān)于簡化判定中國居民股東控制外國企業(yè)所在國實際稅負的通知（國稅函[2009]37號）
8、《國家稅務總局關(guān)于加強轉(zhuǎn)讓定價跟蹤管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]188號)
9、《國家稅務總局關(guān)于強化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知》（國稅函[2009]363號)
10、國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整內(nèi)部工作規(guī)程（試行）》的通知(國稅發(fā)[2012]13號）
11、國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整重大案件會審工作規(guī)程（試行）》的通知（國稅發(fā)[2012]16號）
12、《國家稅務總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號），以下簡稱42號文
13、《國家稅務總局關(guān)于完善預約定價安排管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第64號）
二、主要原則
“有罪推定”原則，由被調(diào)查的企業(yè)舉證，前提是有證據(jù)證明是關(guān)聯(lián)交易。如果企業(yè)無法證明關(guān)聯(lián)交易是公允價格，稅務機關(guān)有權(quán)進行反避稅調(diào)整。
依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十四條： 企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關(guān)有權(quán)依法核定其應納稅所得額。
三、關(guān)聯(lián)方的認定
（一）基礎(chǔ)規(guī)定：細則第五十條與條例第一百零九條
關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織: 1、在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；
2、直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；
3、在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
（二）規(guī)定了具體認定標準：會計準則、42號文
1、42號文第二條
企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個人具有下列關(guān)系之一的，構(gòu)成本公告所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系：
（1）一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。
如果一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要其對中間方持股比例達到25%以上，則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。
兩個以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時持股比例合并計算。
理解：穿透原則：忽視中間層的存在。
例如，甲擁有乙30%，乙擁有丙20%，則甲間接擁有丙6%的股權(quán)，表面上看不足25%不構(gòu)成股權(quán)控制， 但在確認關(guān)聯(lián)方之間的股權(quán)控制時，中間層的控股比例達到25%及以上，忽視中間層的存在，即甲間接控制丙30%，甲和丙是關(guān)聯(lián)關(guān)系。
相互直接或間接被第三方控制，股份超過25%，如甲控制乙25%，甲和乙是關(guān)聯(lián)關(guān)系；甲控制丙25%，甲和丙是關(guān)聯(lián)關(guān)系，乙和丙也是關(guān)聯(lián)關(guān)系，三者之間是關(guān)聯(lián)關(guān)系。
（2）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第（一）項規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實收資本比例達到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔保（與獨立金融機構(gòu)之間的借貸或者擔保除外）。
借貸資金總額占實收資本比例=年度加權(quán)平均借貸資金/年度加權(quán)平均實收資本，其中：
年度加權(quán)平均借貸資金=i筆借入或者貸出資金賬面金額×i筆借入或者貸出資金年度實際占用天數(shù)/365
年度加權(quán)平均實收資本=i筆實收資本賬面金額×i筆實收資本年度實際占用天數(shù)/365
（3）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第（一）項規(guī)定，但一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進行。
（4）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第（一）項規(guī)定，但一方的購買、銷售、接受勞務、提供勞務等經(jīng)營活動由另一方控制。
上述控制是指一方有權(quán)決定另一方的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營活動中獲取利益。
（5）一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員（包括上市公司董事會秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財務負責人和公司章程規(guī)定的其他人員）由另一方任命或者委派，或者同時擔任另一方的董事或者高級管理人員；或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。
（6）具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個自然人分別與雙方具有本條第（一）至（五）項關(guān)系之一。
（7）雙方在實質(zhì)上具有其他共同利益。
除本條第（二）項規(guī)定外，上述關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化的，關(guān)聯(lián)關(guān)系按照實際存續(xù)期間認定。
理解：
1、股權(quán)控制：25%
2、資金控制：50%或10%
3、人員控制：半數(shù)以上董事或高級管理人員
4、經(jīng)營控制：特許權(quán) / 購銷 / 勞務
5、其他關(guān)系：撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系 / 親屬關(guān)系/實質(zhì)上具有其他共同利益
關(guān)聯(lián)關(guān)系認定的難點：穿透原則、特許權(quán)的判斷、銷售控制和親屬關(guān)系。
2、會計準則第36號：會計口徑小于稅收口徑，稅收上更容易被認定為關(guān)聯(lián)方。
一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。
控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。
（1）共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。
（2）重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。
下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：
（1）該企業(yè)的母公司。
（2）該企業(yè)的子公司。
（3）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。
（4）對該企業(yè)實施共同控制的投資方。
（5）對該企業(yè)施加重大影響的投資方。
（6）該企業(yè)的合營企業(yè)。
（7）該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。
（8）該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個人，是指能夠控制、共同控制一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大影響的個人投資者。
（9）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。
關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負責計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員。與主要投資者個人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員。
（10）該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。
四、怎樣避稅
（一）轉(zhuǎn)讓定價：利用價格進行轉(zhuǎn)讓定價，一般是利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的稅負差來進行。
例如：合肥子公司將產(chǎn)品銷往香港母公司，在定價上低于市場價格。一部分收入從合肥轉(zhuǎn)移到香港。
合肥子公司租用香港設(shè)備付租金時，在定價上會高于市場價，把成本費用由香港的低稅負企業(yè)轉(zhuǎn)移到合肥的高稅負企業(yè)。
其他如盈利企業(yè)的收入向虧損企業(yè)轉(zhuǎn)移，虧損企業(yè)的成本費用向盈利企業(yè)轉(zhuǎn)移也屬于轉(zhuǎn)讓定價。
1、兩岸三地定價模式
兩方的交易，在一個稅收低的地區(qū)如新加坡、香港、維爾京群島，國內(nèi)的西部地區(qū)成立貿(mào)易公司，通過高價買進材料，低價銷售，高進低出達到避稅目的。
2、導管公司定模式
利用外貿(mào)公司等第三方避稅，如關(guān)聯(lián)甲企業(yè)低價賣給外貿(mào)公司，外貿(mào)公司低于市場價賣給境外企業(yè)，兩次交易都是非關(guān)聯(lián)交易，即使是低價也無法進行反避稅調(diào)整。
3、連環(huán)定價模式
初加工企業(yè)在內(nèi)地，深加工企業(yè)在特區(qū)深圳，初加工出廠賣給深加工企業(yè)時會壓低價格，由于深加工的工期一般會比較長，會存在增值稅延緩納稅的問題。消費稅、所得稅也會減少。
4、兩次結(jié)算轉(zhuǎn)讓定價模式
境內(nèi)工廠向非關(guān)聯(lián)材料供應商高價購買材料（第一次結(jié)算），如100元的材料110購進，材料商低于市場價銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)或返利8元（第二次結(jié)算）。
5、高低配合定價模式
關(guān)聯(lián)工廠高于（或低于）市場價銷售給關(guān)聯(lián)銷售商，銷售商再賣給非關(guān)聯(lián)企業(yè)。
（二）利息杠桿：資本弱化
1、提供低息貸款（基準利率）
2、繞開借貸合同，以預付款的方式滿足關(guān)聯(lián)企業(yè)資金需求
（三）利潤上向控股公司轉(zhuǎn)移
通過控股公司轉(zhuǎn)移利潤，如A集團企業(yè)主要銷售對象在境外，擁有制造子公司B和銷售子公司C，C公司設(shè)立在避稅港，假設(shè)稅率為15%，B低價銷售給C，C銷售給境外客戶，利潤轉(zhuǎn)移到C。
五、怎樣反避稅
（一）轉(zhuǎn)讓定價管理
1、前提：關(guān)聯(lián)企業(yè)稅負差異
2、依據(jù)
（1）稅法第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
（2）2號文第二十九條 轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查應重點選擇以下企業(yè)：
略
（3）條例第一百一十一條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱合理方法，包括：
（一）可比非受控價格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來的價格進行定價的方法；理解：公允價法，既可調(diào)采購價又可調(diào)銷售價。
（二）再銷售價格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務的銷售毛利進行定價的方法；理解：調(diào)的是采購價。售價-毛利=采購成本，通常適用于簡單加工，未考慮期間費用。毛利率=成本率/（1+成本率）=9.09%，關(guān)鍵在于找正常的毛利率。
（三）成本加成法，是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法；理解：調(diào)的是銷售價，制造成本+毛利=成本*（1+成本加成率），成本加成率=毛利/成本，成本加成率用10%，涉及消費稅用消費稅的成本利潤率。未考慮期間費用，期間費用大則不適合用，忽視價格對照，更多的運用在固定資產(chǎn)出租、轉(zhuǎn)讓，內(nèi)部集團勞務的收費。
（四）交易凈利潤法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法；理解：利潤率指標包括資產(chǎn)收益率（來料加工商,可調(diào)采購成本，銷售成本）、銷售利潤率（調(diào)采購成本，適用于特許制造商）、完全成本加成率（適用于活躍制造商，調(diào)的是銷售價格）、貝里比率(有期間費用的經(jīng)銷商）等。
（五）利潤分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法；根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤的貢獻計算各自應該分配的利潤額。利潤分割法分為一般利潤分割法和剩余利潤分割法。
（六）其他符合獨立交易原則的方法。
3、類型：有形動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、融通資金、勞務
4、調(diào)查：是否遵循獨立交易原則，找可比的企業(yè)和可比的價格。
5、調(diào)整方法：三種價格法，兩種利潤法。價格法是傳統(tǒng)的方法，利潤法是比較先進的方法。
（1）價格法最常用的是可比非受控價格法。再銷售價格法調(diào)的是采購價，成本加成法調(diào)的是銷售價格。
（2）利潤法，凈利潤法考慮了期間費用，利潤分割法適用于關(guān)聯(lián)高度整合，難以單獨評估各方金額的一種方法。
（二）預約定價安排：事前的價格反避稅。雙邊，單邊，多邊預約定價。門檻是每年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額4000萬元人民幣以上的企業(yè)。定價方法的分歧，事后監(jiān)控的標準。
（三）成本分攤協(xié)議：對成本進行反避稅的事先的措施。如母公司向子公司收取的服務費，服務費能否在子公司做費用在稅前列支，如果符合獨立交易原則可以列支。如果達成了事先的成本分攤協(xié)議，事后不用進行反避稅調(diào)查。成本的確定特別是無形資產(chǎn)定價？成本的分攤要與收益掛勾，預期收益如何預測？
（四）資本弱化管理：企業(yè)的總?cè)谫Y一定，加大債權(quán)（利息成本增加），減少股權(quán)。
（五）受控公司管理：境內(nèi)公司在海外成立子公司，把利潤轉(zhuǎn)到海外不分紅。
1、依據(jù)：
（1）稅法第四十五條由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。
（2）條例第一百一十七條 企業(yè)所得稅法第四十五條所稱控制，包括：
（一）居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份；
（二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達到第（一）項規(guī)定的標準，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制。
第一百一十八條 企業(yè)所得稅法第四十五條所稱實際稅負明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50%。注：12.5%
2、避稅手段
（1）持有外國企業(yè)股份比例低于10%；
（2）選擇稅負高于12.5%以上國家；
六、總結(jié)
1、關(guān)聯(lián)關(guān)系認定；
2、關(guān)聯(lián)交易價格判斷是否遵循獨立交易原則；
3、反避稅調(diào)查，尋找市場價格，與關(guān)聯(lián)價格比較；
4、合理方法反避稅調(diào)整，價格法，利潤法。
