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以餐飲業(yè)涉及到的非現(xiàn)場消費說起，目前按照餐飲業(yè)6%征稅。而歷史上這一“非現(xiàn)場消費”，大致有這么幾個時期：
①曾經(jīng)在增值稅小規(guī)模6%征收率時代，按照5%征收營業(yè)稅。
②增值稅小規(guī)模納稅人改為3%后，有呼聲認為餐飲業(yè)非現(xiàn)場消費作為增值稅應稅項目，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為，適用簡易計稅3%。
③營改增后，沿用食品銷售思路，按照增值稅稅率17%處理。這時候出現(xiàn)餐飲業(yè)增值稅一大怪，坐著吃6%，帶起走17%！
④后來又下文，非現(xiàn)場消費也適用餐飲業(yè)6%增值稅稅率。
可是，問題仍然存在，餐飲業(yè)賣食品6%，而食品銷售企業(yè)則為17%，這一不公平事項又如何處理？目前的增值稅制度設計思路沒法處理。所以近乎笑話式的稅收策劃產(chǎn)生了：賣食品的都安裝上一張桌子，顧客坐不坐沒關系，反正適用餐飲業(yè)6%！
上述案例是增值稅的一個縮影。
現(xiàn)在增值稅類似的問題，形成原因是什么，最開始根據(jù)當時的財政情形，設置增值稅與營業(yè)稅平行征收格局，設置國稅地稅兩套系統(tǒng)。造成重復征稅，制約中國經(jīng)濟的發(fā)展，所以帶來轟轟烈烈的營改增，所謂營改增，事實上是給20多年前的政策不合理性擦屁股。
營改增來了，為了兼顧不同行業(yè)納稅人稅負沒有較大波動，在“不增加稅負”的口號下降低營改增難度，又引入11%和6%兩檔增值稅稅率，自此，我國增值稅稅率在原來17%與13%基礎上，稅率形成四朵金花，燦爛的開放?？紤]出口零稅率就是5朵金花，考慮3%征收率與5%征收率，再考慮3%預征率與5%預征率，減按2%等等玩法，那就是百花園爭相斗艷。
增值稅復雜了，最大的問題就是稅率多導致稅目復雜。
目前的增值稅猶如一個滿臉皺紋的老太太，渾身穿滿“補疤”衣服。就如最近的13檔降為11檔，又因為原來用13%貨物生產(chǎn)17%稅率產(chǎn)品存在高征低抵的問題而形成稅負重，如果該類企業(yè)抵扣降為11%會進一度擴大這種矛盾，怎么辦？就說“維持扣除力度不變”，在具體處理環(huán)節(jié)允許先正?？鄢?1%，生產(chǎn)17%產(chǎn)品領用該類原材料時“加成抵扣”2%。這樣，增值稅領域新增一個概念“加成扣除”。
最近，增值稅概念體系猶如“加成扣除”這樣的新概念很多。比如地產(chǎn)公司預收房款預交增值稅帶來增值稅“項目清算”說法，農(nóng)產(chǎn)品核定扣除試點帶來“銷售扣稅”打破原來的“購進扣稅”，不動產(chǎn)抵扣帶來的“分期抵扣”打破原來的“一次扣稅”，照此趨勢，增值稅是否還有更多新概念的誕生？
增值稅目前有什么問題？
增值稅帶來很大的社會成本，主要有：
①學習成本高。
②征管成本高，環(huán)環(huán)征，換換抵，增值稅發(fā)票印刷，稅控系統(tǒng)，稅務機構(gòu)人員等等，成本龐大。
③策劃成本，稅收制度復雜，適用情形具有較多差異，從根源上產(chǎn)生眾多稅收策劃活動，策劃成本也是社會成本。
④企業(yè)核算成本大。
⑤企業(yè)合規(guī)成本太高。稅收制度過于復雜，沒有專業(yè)人才難以做到較好的“合規(guī)性”！而稅收合規(guī)性又是企業(yè)生死符。從專業(yè)角度，很多稅務專業(yè)人員專攻一個領域尚且覺得專不透。企業(yè)呢？不可能就增值稅請一個增值稅專家，就所得稅請一個所得稅專家。
⑥司法成本。虛開泛濫，收押受審，這也是很大的社會成本。
除了上述成本，我認為更嚴重的問題是，增值稅按照這個思路發(fā)展下去，即將“阻礙”中國經(jīng)濟發(fā)展。現(xiàn)實中有發(fā)展中小企業(yè)害怕做大開票多了會被“一般納稅人”，感覺稅負很重！經(jīng)濟發(fā)展導致產(chǎn)品銷售與服務提供界限在進一步模糊，這種服務與那種服務的界限根本不清晰，可能就連服務提供商都說不清楚究竟是什么經(jīng)營項目，而增值稅就要求說清楚這是什么項目，否則適用什么稅率就成了問題！目前創(chuàng)新快，商業(yè)模式層出不窮，經(jīng)濟領域的界限模糊與稅法上的強制找界限，一定會增加企業(yè)涉稅風險，甚至制約企業(yè)進行合理的經(jīng)濟安排。
增值稅究竟該怎么做，筆者試提四條意見：
一、取消稅目，統(tǒng)一稅率。
這一條實際上是朝野皆認同，那為什么不趕快改？今年將13檔取消改為11檔，就帶來“加成扣除”這樣的新概念，可見統(tǒng)一很難。我想主要難度是：
①涉及財政需求的滿足，稅率難定，假設定低了需要調(diào)高，社會抱怨會很大。
②各行各業(yè)原來稅率不同，一旦統(tǒng)一，行業(yè)稅負動蕩，難以“平民憤”。
二、打掉“鏈條稅”，不再環(huán)環(huán)征環(huán)環(huán)抵，直接在產(chǎn)品與服務價值進入終端消費領域的銷售環(huán)節(jié)征稅即可。
從理論上說，增值稅逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，稅負最終由消費者承擔，從征收額度上看，征稅金額就是最后一個環(huán)節(jié)的銷項稅額。因此，可以直接取消增值稅前端所有征稅與扣稅，直接在計入終端銷售環(huán)節(jié)一次課征。
理由：
①原來的鏈條稅本質(zhì)上帶有“愚民政策”，消費者承擔了增值稅但是不知道，屬于“拔鵝毛鵝不叫”的征稅藝術。當前知識爆炸，這樣的征稅藝術意義不大。
②鏈條稅帶來社會成本太高，目前甚至會打擊經(jīng)濟發(fā)展。而終端消費領域一次課征肯定會大大降低社會成本。
③每年進入終端消費交易價值在統(tǒng)計數(shù)據(jù)上容易取得，結(jié)合財政需求，實際上稅率容易科學制定。大大降低稅率統(tǒng)一難度。
④出口不再退稅，直接免稅模式操作更加簡便。
⑤增值稅變得簡潔了，有利于流轉(zhuǎn)稅與所得稅結(jié)構(gòu)性矛盾的調(diào)整。
操作方法：
企業(yè)與企業(yè)交易不征稅。企業(yè)銷售給個人、家庭及其他非企業(yè)單位，按照一定稅率額外征稅即可。
面臨問題診斷及決策：
部分內(nèi)控管理及核算規(guī)范不高的企業(yè)有動機將個人消費價值以企業(yè)名義購進實現(xiàn)逃避稅款。重點檢查高風險企業(yè)購進真實性，與業(yè)務關聯(lián)性等。結(jié)合大數(shù)據(jù)與資金流向等進行征管，這樣的征管技術事實上并沒有難度。這樣總體上征管成本及其他社會成本一定低于目前的社會成本。
三、免稅政策按照購買人身份及產(chǎn)品免稅。
目前免稅與征稅劃分也是復雜事項。今后，可以按照購買者身份免稅，比如購買者為低保戶，年消費限額多少元內(nèi)免稅。也可以按照產(chǎn)品設計免稅，比如“嬰兒奶粉”與“藥品”就可以直接免稅。
四、考慮與消費稅兼并。
消費稅主要是一次課征，同樣屬于流轉(zhuǎn)稅。增值稅改革后，對于需要特殊調(diào)節(jié)的產(chǎn)品，設計高增值稅稅率即可達到相同目標。
