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為了進(jìn)一步支持中小企業(yè)發(fā)展，下發(fā)的《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2017〕43號）對范圍和時間進(jìn)行了明確，結(jié)合相關(guān)規(guī)定，筆者一葉稅舟整理資料如下：
一、優(yōu)惠政策的基本內(nèi)容
在2017年1月1日至2019年12月31日期間，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
即通俗所說的：年應(yīng)納稅所得額≤50萬元的，按照10％繳納企業(yè)所得稅。這里突破了企業(yè)所得稅法的規(guī)定。
根據(jù)國家稅務(wù)總局2015年第61號公告規(guī)定，在 符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可以享受財稅〔2015〕99號文件規(guī)定的減半征稅政策。這次對財稅〔2015〕99號進(jìn)行了廢止，而2015年第61號公告并沒有廢止，為此，筆者從新政策屬于鼓勵性優(yōu)惠政策的角度分析，應(yīng)當(dāng)依然是：
無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可以按照規(guī)定享受減半征稅政策。
二、小型微利企業(yè)對象的判斷
（一）必須是從事國家非限制和禁止行業(yè)的企業(yè)才可以，否則不得享受。
（二）符合下列條件的企業(yè)：
1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；
2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
這里需要注意：對于企業(yè)類型的劃分不同的部門和不同的政策下是有所區(qū)別，比如工信部劃分了中型企業(yè)、小型企業(yè)、微型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，在實務(wù)中不要將標(biāo)準(zhǔn)給混淆了。
（三）指標(biāo)計算口徑
在判斷是否符合小微企業(yè)條件時需要把握的計算口徑：
1.從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。
這里需要對勞務(wù)派遣用工的定位有所把握：
（1）哪些是勞務(wù)派遣用工？
勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。這里需要區(qū)別勞務(wù)派遣與臨時性提供勞務(wù)服務(wù)的關(guān)系，筆者一葉稅舟認(rèn)為，對于個人提供臨時勞務(wù)的不屬于從業(yè)人數(shù)統(tǒng)計范疇。
（2）勞務(wù)派遣用工是否應(yīng)該區(qū)別統(tǒng)計口徑？
根據(jù)國家稅務(wù)總局2015年第34號公告規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工的費用，一般可區(qū)分為支付給勞務(wù)派遣公司和直接支付給員工個人兩種情況處理。對于根據(jù)協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，企業(yè)應(yīng)作為勞務(wù)費支出；對于直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
因此，筆者一葉稅舟認(rèn)為：
第一，對于勞務(wù)派遣用工人數(shù)在用工單位與派遣單位之間只能由一方統(tǒng)計人數(shù)，不應(yīng)該雙方重復(fù)統(tǒng)計。
第二，從合理性角度，應(yīng)當(dāng)按照“誰直接支付給員工個人由誰統(tǒng)計人數(shù)”的原則計算，即用工單位直接發(fā)放的，人數(shù)由用工單位統(tǒng)計；派遣公司發(fā)放的，由派遣公司統(tǒng)計。
當(dāng)然，單純從本優(yōu)惠政策的執(zhí)行來看，少統(tǒng)計人數(shù)更有利，容易納入優(yōu)惠范圍。
2.從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。
具體計算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
（四）當(dāng)年度不屬于完整年度經(jīng)營的處理
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)，進(jìn)而進(jìn)行判斷。
這里注意的是，對于指標(biāo)計算時需要根據(jù)時間時段進(jìn)行折算。
三、優(yōu)惠政策申報注意事項
（一）預(yù)繳時是否可享受問題
根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，無論是新成立還是上一年度符合條件的小微企業(yè)，在所得稅預(yù)繳時，累計實際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策進(jìn)行申報納稅。
對于上一年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在所得稅預(yù)繳時，預(yù)計當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件的，也可以享受減半征稅政策進(jìn)行申報納稅。
從不符合條件的屬期起，暫不享受減半征稅政策，按規(guī)定進(jìn)行申報納稅。
（二）優(yōu)惠政策備案的處理問題
小型微利企業(yè)根據(jù)規(guī)定條件進(jìn)行判斷后，自行申報享受減半征稅政策。具體是：匯算清繳時，通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。
（三）預(yù)繳匯繳條件變化的處理
企業(yè)預(yù)繳時對照規(guī)定符合條件、并享受了減半征稅政策的，但匯算清繳時不符合規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款。相反，對于季度不符合條件、未享受減半征稅政策的，年度符合條件的，匯算清繳時可以享受，并按規(guī)定對于多繳的稅款辦理退稅或者抵繳。
最后提醒，這一政策是存在執(zhí)行時段的，從2017年1月1日起執(zhí)行，即從現(xiàn)在起的預(yù)繳和匯繳中符合條件的可以按照規(guī)定進(jìn)行申報。
