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2013年至2015年，公開(kāi)審判文書顯示：每年都有基層稅務(wù)機(jī)關(guān)代征員（助征員）的刑事案件。為此，稅研特別整理出來(lái)和大家一起探討相關(guān)法律問(wèn)題。
審判書編號(hào)
（2013）恭刑初字第143號(hào)
1998年至2012年1月，G自治縣地方稅務(wù)局L稅務(wù)分局聘用李艷為該局的稅費(fèi)代征員，派駐L村鎮(zhèn)建設(shè)環(huán)保管理站代征農(nóng)村建房營(yíng)業(yè)稅。2009年1月至2011年12月期間，被告人李艷利用監(jiān)管漏洞，采用以收據(jù)代替正式稅務(wù)發(fā)票的方式向栗木鎮(zhèn)106戶建房戶收取了共計(jì)人民幣102035元建房營(yíng)業(yè)稅，2012年1月被告人李艷離職，上述款項(xiàng)未上繳G自治縣地方稅務(wù)局L稅務(wù)分局，用于家庭開(kāi)支。2012年5月17日被告人李艷在其丈夫主動(dòng)到G自治縣紀(jì)律檢查委員會(huì)交代其在2009年至2011年期間以“房屋建設(shè)”的名義收取L鎮(zhèn)建房戶房屋契稅并占為已有的事實(shí)，并退出其所得款項(xiàng)共計(jì)人民幣175230元。
法院認(rèn)為，被告人李艷系國(guó)家機(jī)關(guān)G自治縣地方稅務(wù)局L分局委派從事稅款代征公務(wù)的人員，利用職務(wù)上便利，將自己主管、經(jīng)手、管理的公共財(cái)物應(yīng)上交而隱瞞不交，非法占為己有，其行為已觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第三百八十二條之規(guī)定，構(gòu)成貪污罪。公訴機(jī)關(guān)指控被告人李艷犯貪污罪名成立。根據(jù)被告人李艷的犯罪情節(jié)、社會(huì)危害性和悔罪表現(xiàn)，依照《中華人民共和國(guó)刑法》第三百八十二條、第三百八十三條第一款第（二）項(xiàng)、第六十七條第一款、第六十四條的規(guī)定，判決如下：一、被告人李艷犯貪污罪，判處有期徒刑五年（判決執(zhí)行以前先行羈押的，羈押一日折抵刑期一日，刑期從判決生效之日起計(jì)算，即自2013年10月31日起至2018年10月30日止）。二、退出的所得贓款人民幣102350元予以沒(méi)收，上繳國(guó)庫(kù)。
審判書編號(hào)
（2013）深寶法刑初字第2645號(hào)
被告人李某于2009年3月至2012年2月期間，在S地稅局F稅務(wù)所任助征員，屬于S市鵬勞人力資源管理有限公司派遣到B區(qū)地稅局F稅務(wù)所的臨聘人員。工作職責(zé)包括出具個(gè)人所得稅完稅證明，開(kāi)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，辦理稅務(wù)登記證等。2010年S市出臺(tái)針對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的“限購(gòu)令”，規(guī)定非深圳戶籍人員必須在深圳繳納社保滿1年或在深圳納稅滿13個(gè)月才具備購(gòu)房某。2011年期間，李某利用職務(wù)上的便利，通過(guò)為他人開(kāi)具虛假的個(gè)人所得稅完稅證明使他人具備購(gòu)房某的方式，收受吳某、王某支付的好處費(fèi)共計(jì)16.6萬(wàn)元人民幣。
法院認(rèn)為，根據(jù)被告人李某的犯罪情節(jié)及悔罪表現(xiàn)，結(jié)合案情，依照《中華人民共和國(guó)刑法》第三百八十五條第一款、第九十三條、第六十七條第三款的規(guī)定，判決如下：被告人李某犯受賄罪，判處有期徒刑十年（刑期從判決執(zhí)行之日起計(jì)算，判決執(zhí)行以前先行羈押的，羈押一日折抵刑期一日，即自2013年4月19日起至2023年4月18日止）。
審判書編號(hào)
（2014）懷鶴刑初字第135號(hào)
被告人彭某系H市鶴城區(qū)楊村鄉(xiāng)蒲天垅村村民，2008年擔(dān)任該村村委會(huì)主任，2011年擔(dān)任該村村支部書記。1986年被告人彭某被原H市稅務(wù)局盈口區(qū)稅務(wù)所聘請(qǐng)擔(dān)任駐鄉(xiāng)代征員，負(fù)責(zé)楊村鄉(xiāng)零散稅收征收工作，1989年該所與被告人彭某簽訂了一份一年期的代征員聘用合同，并按月發(fā)放工資。合同期滿后，雙方雖未續(xù)簽聘用合同，但被告人彭某仍繼續(xù)按原合同約定負(fù)責(zé)楊村鄉(xiāng)稅款代征工作。后稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)調(diào)整，2003年至2009年期間被告人彭某改為H市地稅局湖天區(qū)局代征H市鶴城區(qū)楊村鄉(xiāng)稅款，雖該局未與被告人彭某簽訂聘用合同及支付工資，但被告人彭某為將來(lái)可能解決其正式職工待遇及出于面子考慮，仍負(fù)責(zé)楊村鄉(xiāng)零散稅收代征工作，并按征收稅款金額的一定比例收取手續(xù)費(fèi)，2009年系按收稅額的2%收取手續(xù)費(fèi)。
法院認(rèn)為，被告人彭某受國(guó)家機(jī)關(guān)委托，利用其代征稅款職務(wù)上的便利，采取“大頭小尾”脫聯(lián)開(kāi)票的手段騙取稅款占為己有，數(shù)額特別巨大，其行為已構(gòu)成貪污罪。公訴機(jī)關(guān)指控被告人彭某貪污罪罪名成立。依照《中華人民共和國(guó)刑法》第三百八十二條第二款、第三百八十三條第（一）項(xiàng)、第五十九條、第六十七條第一款之規(guī)定，判決如下：被告人彭某犯貪污罪，判處有期徒刑五年，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)人民幣十萬(wàn)元（限判決生效后30日內(nèi)繳納）。
審判書編號(hào)
（2015）黔畢中刑終字第110號(hào)
2008年5月至2010年年初任B市七星關(guān)區(qū)地稅局房產(chǎn)稅代征員。2008年至2010年期間，被告人吳瑋瑋利用其兼任B市房地產(chǎn)交易市場(chǎng)、惠仕畢節(jié)分公司會(huì)計(jì)及七星關(guān)區(qū)地稅局房產(chǎn)稅代征員的職務(wù)便利，采取虛列支出、虛開(kāi)發(fā)票、收入不入賬或少入賬等方式，分11次貪污公款242734元。2014年7月4日，B市審計(jì)局在對(duì)B市房產(chǎn)局有關(guān)賬務(wù)進(jìn)行審計(jì)期間，被告人吳瑋瑋主動(dòng)到該局反映，稱其有截留公款的行為，并要求交款。當(dāng)日，B市紀(jì)委調(diào)查組通知吳瑋瑋談話核實(shí)相關(guān)賬務(wù)，吳瑋瑋即交代了其貪污公款的事實(shí)。同年7月31日，該案移送司法機(jī)關(guān)后，被告人吳瑋瑋如實(shí)供述了貪污公款242734元的犯罪事實(shí)。案發(fā)后，被告人吳瑋瑋向中共畢節(jié)市紀(jì)律檢查委員會(huì)繳納涉案款242730元。
二審法院認(rèn)為，上訴人吳瑋瑋身為國(guó)家工作人員，利用兼任B市房地產(chǎn)交易市場(chǎng)及某房地產(chǎn)資產(chǎn)評(píng)估有限責(zé)任公司B分公司會(huì)計(jì)、B市七星關(guān)區(qū)地方稅務(wù)局房產(chǎn)稅代征員的職務(wù)便利，采取虛列支出、虛開(kāi)發(fā)票、收入不入賬或少入賬等方式，侵吞公款242734元，其行為構(gòu)成貪污罪，應(yīng)依法懲處。維持一審判決：（一）被告人吳瑋瑋犯貪污罪，判處有期徒刑六年；（二）被告人吳瑋瑋向中共畢節(jié)市紀(jì)律檢查委員會(huì)所交贓款242734元，依法發(fā)還畢節(jié)市房地產(chǎn)交易市場(chǎng)及貴州惠仕房地產(chǎn)資產(chǎn)評(píng)估有限責(zé)任公司畢節(jié)分公司。
通過(guò)以上案件，稅研認(rèn)為以下法律問(wèn)題值得認(rèn)清：
一是代征員或助征員的范圍。（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)直接聘用的勞務(wù)用工。（2013）恭刑初字第143號(hào)案件中被告即是。（2）委托代征人員。稅務(wù)機(jī)關(guān)與委托代征單位簽訂協(xié)議，該人員是委托代征單位用工，與稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)合同關(guān)系。（2015）黔畢中刑終字第110號(hào)案件中被告即是。（3）勞務(wù)派遣人員。該人員通常是某人力資源公司派遣到稅務(wù)機(jī)關(guān)從事勞務(wù)的，與稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)直接合同關(guān)系。（2013）深寶法刑初字第2645號(hào)案件中被告即是。也就是說(shuō)，法院認(rèn)為，根據(jù)刑法及相關(guān)司法解釋的規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員是指各級(jí)國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)和軍事機(jī)關(guān)中從事公務(wù)的人員?；蛘唠m未列入國(guó)家機(jī)關(guān)人員編制但在國(guó)家機(jī)關(guān)中從事公務(wù)的人員，視為國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員。而代征員或助征員的工作職責(zé)包括出具個(gè)人所得稅完稅證明、開(kāi)具發(fā)票、辦理稅務(wù)登記證等稅務(wù)事項(xiàng)，其雖不是稅務(wù)系統(tǒng)的正式在編人員，但實(shí)際從事上述公務(wù)，應(yīng)視為國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員，是職務(wù)犯罪的主體。
二是聘用或委托協(xié)議到期的代征員或助征員卻實(shí)質(zhì)從事稅務(wù)事項(xiàng)也屬于前者。（2014）懷鶴刑初字第135號(hào)案件中，被告人彭某雖在案發(fā)時(shí)未與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂書面聘用代征員協(xié)議，但其自80年代以來(lái)一直從事稅收代征工作未有間斷，期間亦曾簽訂過(guò)聘用協(xié)議及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其資格進(jìn)行過(guò)審查，其從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取票據(jù)，代征稅款后進(jìn)行繳銷，并按收稅額提取手續(xù)費(fèi)，其實(shí)質(zhì)上系接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托，履行稅收代征工作職責(zé)，其行為符合貪污罪的犯罪主體構(gòu)成要件，上述事實(shí)有H市稅務(wù)局盈口區(qū)稅務(wù)所聘請(qǐng)稅務(wù)代征員協(xié)議書復(fù)印件、H市地稅局湖天區(qū)局聘用代征員審批表等書證、相關(guān)證人證言、被告人彭某的供述等證據(jù)予以證明。該種情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)執(zhí)法責(zé)任。
三是代征員出事，稅務(wù)機(jī)關(guān)也有法律責(zé)任。《委托代征管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第24號(hào) ）第十七條規(guī)定，稅收委托代征工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)監(jiān)督、管理、檢查委托代征業(yè)務(wù)，履行以下職責(zé)：（一）審查代征人資格，確定、登記代征人的相關(guān)信息；（二）填制、發(fā)放、收回、繳銷《委托代征證書》；（三）確定委托代征的具體范圍、稅種及附加、計(jì)稅依據(jù)、稅率等；（四）核定和調(diào)整代征人代征的個(gè)體工商戶定額，并通知納稅人和代征人執(zhí)行；（五）定期核查代征人的管戶信息，了解代征戶籍變化情；（六）采集委托代征的征收信息、納稅人欠稅信息、稅收票證管理情況等信息；（七）輔導(dǎo)和培訓(xùn)代征人；（八）在有關(guān)規(guī)定確定的代征手續(xù)費(fèi)比率范圍內(nèi)，按照手續(xù)費(fèi)與代征人征收成本相匹配的原則，確定具體支付標(biāo)準(zhǔn)，辦理手續(xù)費(fèi)支付手續(xù)；（九）督促代征人按時(shí)解繳代征稅款，并對(duì)代征情況進(jìn)行定期檢查；（十）其他管理職責(zé)。第二十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員玩忽職守，不按照規(guī)定對(duì)代征人履行管理職責(zé)，給委托代征工作造成損害的，按規(guī)定追究相關(guān)人員的責(zé)任。這么寬的管理職責(zé)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)切切當(dāng)心！
