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納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、發(fā)票開(kāi)具時(shí)間、稅款預(yù)繳時(shí)間、認(rèn)證抵扣時(shí)間以及納稅申報(bào)時(shí)間，是增值稅管理的重要觀念，正確認(rèn)識(shí)它們的內(nèi)涵，科學(xué)處理它們的關(guān)系，進(jìn)而采取適當(dāng)措施，有助于提升納稅人的稅務(wù)管理水平，降低其繳稅現(xiàn)金流出。
在介紹了《增值稅的時(shí)間管理（一）：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間》；《增值稅的時(shí)間管理（二）：發(fā)票開(kāi)具時(shí)間》；《增值稅的時(shí)間管理（三）：稅款預(yù)繳開(kāi)具時(shí)間》之后，今天談?wù)勥M(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)證抵扣時(shí)間。
政策規(guī)定
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知 》（國(guó)稅函〔2009〕617號(hào)）第一至三條：
增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)（以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書(shū)）“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。
未實(shí)行海關(guān)繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書(shū)，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
操作指引
從以上規(guī)定可以看出：
一是增值稅專用發(fā)票（含機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）以及實(shí)行海關(guān)繳款書(shū)「先比對(duì)后抵扣」的一般納稅人取得的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)自開(kāi)具之日起180日內(nèi)辦理認(rèn)證或稽核比對(duì)。超期未履行認(rèn)證或比對(duì)手續(xù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
這一條說(shuō)的是認(rèn)證或比對(duì)的期限，只規(guī)定了截止日，即最遲為專票或繳款書(shū)開(kāi)具后的180天（自然日），沒(méi)有限制開(kāi)始日，取得之日即可認(rèn)證。
除上述兩類憑證外，農(nóng)產(chǎn)品銷售或收購(gòu)發(fā)票、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)發(fā)票、完稅憑證等其他三類扣稅憑證，不需要認(rèn)證或比對(duì)，也就是沒(méi)有截止期限，建議最晚不要跨年。
二是增值稅專用發(fā)票（含機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。未實(shí)行海關(guān)繳款書(shū)「先比對(duì)后抵扣」一般納稅人應(yīng)在開(kāi)具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。超期未申報(bào)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
這一條說(shuō)的是專票和海關(guān)繳款書(shū)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的期限，當(dāng)月認(rèn)證，次月申報(bào)期必須抵扣，與當(dāng)期是否有銷項(xiàng)稅額，以及銷項(xiàng)稅額是多少無(wú)關(guān)。
申報(bào)抵扣后導(dǎo)致當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額的，屬于增值稅留抵稅額，留抵沒(méi)有期限規(guī)定。
建議：為降低納稅人繳稅現(xiàn)金流出，一般納稅人取得增值稅扣稅憑證，需要認(rèn)證的，于取得的第一時(shí)間認(rèn)證并申報(bào)抵扣；不需要認(rèn)證的，于取得的第一時(shí)間申報(bào)抵扣。
需要指出的是，以上所述內(nèi)容是從認(rèn)證抵扣的時(shí)間維度考慮的，實(shí)務(wù)操作中，是否可以抵扣還需要考慮支出的用途，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的，需要認(rèn)證的憑證應(yīng)先認(rèn)證，申報(bào)并同時(shí)轉(zhuǎn)出；不需要認(rèn)證的憑證可不申報(bào)。
