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一、 固定資產(chǎn)加速折舊速記圖
備注：
（一）上圖特定行業(yè)是指：
1、生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)，以下簡稱六大行業(yè)。
2、對輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)（具體范圍見文件附件）的企業(yè)，以下簡稱四個領(lǐng)域。
（二）新購進(jìn)包括所有行業(yè)新購進(jìn)、六大行業(yè)新購進(jìn)和四個領(lǐng)域新購進(jìn)：
1、所有行業(yè)新購進(jìn)是指2014年1月1日后新購進(jìn)
2、六大行業(yè)新購進(jìn)是指2014年1月1日后新購進(jìn)
3、四個領(lǐng)域新購進(jìn)是指2015年1月1日后新購進(jìn)
（三）上圖“一次性扣除”是指允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
二、加速折舊的一般規(guī)定
可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)：
1、由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快固定資產(chǎn)；
2、常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
三、加速折舊的專門規(guī)定
（一）可縮短折舊年限或采取加速折舊的特定行業(yè)
1、生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)（以下簡稱六大行業(yè)）。
2、輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)（以下簡稱四個領(lǐng)域）。
（二）專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備
1、所有行業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備
（1）單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；
（2）單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
2、非新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備
（1）對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
（2）持有單價超過5000元的固定資產(chǎn)，一般不享受加速折舊。
（三）研發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營共用的
1、對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
2、對所有行業(yè)企業(yè)持有的單價超過5000元的固定資產(chǎn)
（1）新購進(jìn)固定資產(chǎn)
①六大行業(yè)2014年1月1日后、四個領(lǐng)域2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
②六大行業(yè)、四個領(lǐng)域的小型微利企業(yè)新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備
A.單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；
B.單位價值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
③非特定行業(yè)新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，一般不享受加速折舊。
（2）非新購進(jìn)固定資產(chǎn)：一般不享受加速折舊。
（四）其他規(guī)定
1、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年（含）。
2、外購軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。
四、經(jīng)典例題
（一）某企業(yè)2009年6月1日自行建造的一生產(chǎn)車間投入使用，該生產(chǎn)車間建造成本為1200萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為10萬元。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，2010年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（?。?/p>
2010年應(yīng)提折舊額＝1200×2/20×6/12＋（1 200-120）×2/20×6/12＝60＋54＝114（萬元）。
解析：年折舊額＝期初固定資產(chǎn)凈值（原值－折舊）×2/預(yù)計使用年限，最后兩年改為直線法。
2009年7月-2010年6月計提折舊1200×2/20=120萬,2010年7月-2011年6月計提折舊=（1200-120）×2/20
（二） 甲公司2011年9月30日購入一條生產(chǎn)線，進(jìn)行一項新產(chǎn)品的生產(chǎn)，預(yù)計該生產(chǎn)線使用壽命為5年，生產(chǎn)線入賬成本為500萬元，甲公司對其采用年數(shù)總和法計提折舊，預(yù)計凈殘值為20萬元。假定不考慮其他因素，則2013年末，甲公司該項生產(chǎn)線的賬面價值為（?。?。
2011年應(yīng)計提折舊金額＝160/12×3＝40（萬元），2012年應(yīng)計提折舊金額＝160/12×9＋128/12×3＝152（萬元），2013年應(yīng)計提折舊金額＝128/12×9＋96/12×3＝120（萬元），2013年期末生產(chǎn)線賬面價值＝500－40－152－120＝188（萬元）。
解析：年折舊額＝（原價－預(yù)計凈殘值）×年折舊率（尚可使用年數(shù)/年數(shù)總和）
由于該生產(chǎn)線采用年數(shù)總和法計提折舊，并且會計年度與折舊年度不一致，因此需要分段計提。
第一個折舊年度(2011年10月到2012年9月）的折舊金額＝（500－20）×5/15＝160（萬元），第二個折舊年度（2012年10月到2013年9月）折舊的金額＝（500－20）×4/15＝128（萬元），第三個折舊年度（2013年10月到2014年9月）的折舊金額＝（500－20）×3/15＝96（萬元）。
（三）某專用設(shè)備制造公司，2014年11月以100萬元購進(jìn)研發(fā)專用設(shè)備一臺，用于開發(fā)新技術(shù)（企業(yè)執(zhí)行財稅〔2014〕75號文的相關(guān)政策），本月計提折舊2萬元（假定折舊符合企業(yè)所得稅法要求；研發(fā)項目支出尚不滿足資本化條件）。寫出會計分錄并計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的研發(fā)費(fèi)用調(diào)減額。
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 2
貸：累計折舊 2
借：管理費(fèi)用 2
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 2
研發(fā)費(fèi)用調(diào)減額=100+2×50%-2=99萬元
五、文件依據(jù)
1、《企業(yè)所得稅法》第三十二條及《實施條例》第九十八條
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號）
3、《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）
4、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號)
5、《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號
6、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）
7、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號）
