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編者按：近期參加一個有關房產(chǎn)企業(yè)企業(yè)所得所得稅交流，獲悉一地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因原財務人員離職，接替人員業(yè)務不熟，房產(chǎn)企業(yè)注銷虧損當年匯算忘記申請退稅，損失慘重。
案例概況
北方吉祥房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（以下簡稱“吉祥公司”）自2007年成立以來，因種種原因開發(fā)的四個項目在2015年進行土地增值稅清算后均虧損，2016年3月該公司公司業(yè)務熟練的稅務會計王五，交由張三接任稅務會計。2016年5月該公司注銷，張三忘記申請退還以前年度預繳的企業(yè)所得稅1480萬元，并完成注銷，老板損失慘重。
稅務分析
一、政策依據(jù)
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）；
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）；
《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第29號）。
二、實務分析
《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》國家稅務總局公告2010年第29號第一條規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進行土地增值稅清算后，在向稅務機關申請辦理注銷稅務登記時，如注銷當年匯算清繳出現(xiàn)虧損，應按照以下方法計算出其在注銷前項目開發(fā)各年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅：
（一）企業(yè)整個項目繳納的土地增值稅總額，應按照項目開發(fā)各年度實現(xiàn)的項目銷售收入占整個項目銷售收入總額的比例，在項目開發(fā)各年度進行分攤，具體按以下公式計算：
各年度應分攤的土地增值稅=土地增值稅總額×（項目年度銷售收入÷整個項目銷售收入總額）
銷售收入包括視同銷售房地產(chǎn)的收入，但不包括企業(yè)銷售的增值額未超過扣除項目金額20%的普通標準住宅的銷售收入。
（二）項目開發(fā)各年度應分攤的土地增值稅減去該年度已經(jīng)稅前扣除的土地增值稅后，余額屬于當年應補充扣除的土地增值稅；企業(yè)應調整當年度的應納稅所得額，并按規(guī)定計算當年度應退的企業(yè)所得稅稅款；當年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的，應作為虧損向以后年度結轉，并調整以后年度的應納稅所得額。
（三）企業(yè)對項目進行土地增值稅清算的當年，由于按照上述方法進行土地增值稅分攤調整后，導致當年度應納稅所得額出現(xiàn)正數(shù)的，應按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
小結：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷當年匯算清繳出現(xiàn)虧損，應對其在注銷前項目開發(fā)各年度多繳的企業(yè)所得稅稅款申請退稅。
三、案例解析
就本案而言，吉祥公司辭退業(yè)務熟悉的財務人員，后續(xù)稅務會計業(yè)務不熟悉，未申請退還已繳的企業(yè)所得稅1480萬元，就完成公司注銷。老板損失這么大，太慘了。
思考：還有補救措施嗎？
