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編者按：不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)，學(xué)會(huì)判斷怎樣的發(fā)票是不符合規(guī)定的發(fā)票是關(guān)鍵。
案例概況
南方如意有限公司（以下簡(jiǎn)稱“如意公司”）是增值稅一般納稅人，2016年5月取得長(zhǎng)沙發(fā)財(cái)租賃服務(wù)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“發(fā)財(cái)公司”，增值稅小規(guī)模納稅人）提供的房屋租賃服務(wù)增值稅普通發(fā)票，該增值稅普通發(fā)票稅率欄為“3%”，價(jià)稅合計(jì)10萬元。2016年11月8日主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查認(rèn)為該發(fā)票屬于不符合規(guī)定的發(fā)票，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，2016年第2季度預(yù)繳企業(yè)所得稅少納稅款2.50萬元，若不按規(guī)定重新取得符合規(guī)定的發(fā)票，需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅、滯納金和罰款。
稅務(wù)分析
一、政策依據(jù)
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）；
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令2007年第512號(hào)）；
《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》（國務(wù)院令2010年第587號(hào)）；
《中華人民共和國網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》（國家稅務(wù)總局令2013年第30號(hào)）；
《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕40號(hào)）；
《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔2008〕88號(hào)）；
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕114號(hào)）；
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）。
二、實(shí)務(wù)分析
《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》（國務(wù)院令2010年第587號(hào)）第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。
《中華人民共和國網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》（國家稅務(wù)總局令2013年第30號(hào)）第七條規(guī)定，單位和個(gè)人取得網(wǎng)絡(luò)發(fā)票時(shí)，應(yīng)及時(shí)查詢驗(yàn)證網(wǎng)絡(luò)發(fā)票信息的真實(shí)性、完整性，對(duì)不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕40號(hào)）第三條規(guī)定，對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔2008〕88號(hào)）第三條第三款規(guī)定，加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕114號(hào)）第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。
小結(jié)：納稅人取得不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，不得作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)。
三、案例解析
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)）規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供房屋租賃服務(wù)，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅計(jì)算繳納增值稅，適用征收率為5%。
本案如意公司取得發(fā)財(cái)公司開具的增值稅普通發(fā)票，稅率欄“3%”，屬于不符合規(guī)定的發(fā)票，如意公司不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，除非重新取得符合規(guī)定的發(fā)票。因此，如意公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處理正確。
溫馨提示：營(yíng)改增后，納稅人需要加強(qiáng)對(duì)取得的增值稅發(fā)票的審核力度，尤其是增值稅專用發(fā)票的審核力度，規(guī)避和控制不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
