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案例概況
北方吉祥科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“吉祥公司”）是一非上市公司境內(nèi)居民企業(yè)，具備高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)，擬于2016年10月掛牌新三板，該公司全體員工共計(jì)280人，擬對(duì)公司全員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。請(qǐng)問(wèn)吉祥公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)方案時(shí)如何繳納個(gè)人所得稅？
稅務(wù)分析
一、政策依據(jù)
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）；
《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》（主席令2011年第48號(hào)）
《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例>的決定》（國(guó)務(wù)院令2011年第600號(hào)）；
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）；
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2006]902號(hào)）；
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕461號(hào)）；
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)）。
二、實(shí)務(wù)分析
（一）非上市公司員工股權(quán)激勵(lì)享受遞延納稅優(yōu)惠的人數(shù)不得超過(guò)本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）第一條規(guī)定，對(duì)符合條件的非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)行遞延納稅政策。
（一）非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，股票（權(quán)）期權(quán)取得成本按行權(quán)價(jià)確定，限制性股票取得成本按實(shí)際出資額確定，股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)取得成本為零。
（二）享受遞延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵(lì)（包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，下同）須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：
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激勵(lì)對(duì)象應(yīng)為公司董事會(huì)或股東（大）會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員，激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過(guò)本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%。
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根據(jù)《公司法》、《證券法》等有關(guān)文件的規(guī)定，上市公司是指所公開(kāi)發(fā)行的股票經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院授權(quán)的證券管理部門(mén)批準(zhǔn)在證券交易所上市交易的股份有限公司。所謂非上市公司是指其股票沒(méi)有上市和沒(méi)有在證券交易所交易的股份有限公司。新三板掛牌的公司不屬于上市公司。
小結(jié)：自2016年9月1日起，非上市公司（含新三板掛牌企業(yè)）員工股權(quán)激勵(lì)享受遞延納稅優(yōu)惠的人數(shù)不得超過(guò)本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%。超過(guò)30%的部分按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）等文件的規(guī)定，應(yīng)在行權(quán)或解禁時(shí)按應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
（二）案例解析
本文所述案例是吉祥公司對(duì)公司員工進(jìn)行全員激勵(lì)，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文件規(guī)定公司董事會(huì)或股東（大）會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員，激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)在本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%以?xún)?nèi)的，向吉祥公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅，享受遞延納稅優(yōu)惠政策。其余人員按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）等文件的規(guī)定，應(yīng)在行權(quán)或解禁時(shí)按應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
