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有人問：營改增前已經(jīng)確認(rèn)營業(yè)稅銷售收入，并申報繳納營業(yè)稅，但沒有開發(fā)票，現(xiàn)在2018年要開票了，能否開？
當(dāng)然可以開，稅務(wù)總局專門貼心地搞了一個：603“已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”的發(fā)票類型及其代碼，就應(yīng)該開這個發(fā)票。
01
我可以假定一個場景來還原這類事，比如：
2016年4月提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)后，按書面合同約定應(yīng)該收款，但客戶拖欠，按《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》，已達(dá)納稅義務(wù)發(fā)生時間，所以應(yīng)申報納稅。
但由于沒有收到錢，所以沒有開發(fā)票，這也是合規(guī)的，因為按《發(fā)票管理辦法》，發(fā)票在對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項時開具，所以收錢時開票也是合規(guī)的。
02
2018年，收款了，針對這筆營業(yè)稅時納稅的金額，怎么能夠不開票呢？
但是，稅務(wù)總局2016年發(fā)第23號公告稱：“納稅人在地稅機關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。”——說2016年年底前可以補開。
但是，稅務(wù)總局2017年又發(fā)第11號公告稱：“納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，需要補開發(fā)票的，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。”——延期到2017年年底前可以補開。
03
2018年沒見新的延期規(guī)定出來。是不是不能開了?。?/p>
首先，對于已交營業(yè)稅、沒開發(fā)票的情況，按總局2016年53號公告的規(guī)定，應(yīng)該開專門的發(fā)票——“已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”。
其次，2017年第11號公告只是規(guī)定，2017年12月31日之前可以開這個發(fā)票，并沒有說其它時間就不能開了，這個邏輯要把握清楚。自己邏輯不清，不能怪稅務(wù)總局文件。
最后，提供應(yīng)稅行為后，有收款必須開發(fā)票，這是《發(fā)票管理辦法》規(guī)定的法定義務(wù)，沒有設(shè)任何先決條件。
所以，必須開。
04
稅務(wù)不同意開怎么辦？
自己開的話，不需要稅務(wù)機關(guān)同意。
代開的話，應(yīng)做開票人員的工作，確保納稅人履行法定納稅遵從義務(wù)，是他們的職責(zé)。
未來稅務(wù)人員也不可能用前述2017年11號公告來認(rèn)為企業(yè)有錯，原因就是——邏輯。
