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某財務(wù)說了這么個事：
甲企業(yè)三個自然人股東，現(xiàn)A股東占總股本的40%，總股本100萬，A進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓當(dāng)日甲企業(yè)盈余公積50萬，未分配利潤100萬。甲企業(yè)有對外投資1000萬，占被投方的50%，被投資方在股權(quán)轉(zhuǎn)讓日未分配利潤為-300萬（即虧損300萬），問A股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
第一種算法 [(100+50)-300*50%]*40%*20%=0；
第二種算法(100+50)*40%*20%=12萬
注意下，該財務(wù)的兩種算法實際上均將轉(zhuǎn)讓收入直接減去了投資成本，余下的就是所得，我還原一下，因為被投資企業(yè)當(dāng)初實收股本100萬，所以A投資成本是40萬，第一種算法[100+(100+50)-300*50%-100]*40%*20%=0；；第二種算法[100+(100+50)-100]*40%*20%=12萬，結(jié)果是一樣的
結(jié)果稅務(wù)局說按照第二種算法來交稅，有錯嗎？
《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號 ）第十二條 符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:
（一）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的；
稅務(wù)局說了，你帳面凈資產(chǎn)是100+100+50=250萬，對應(yīng)40%的股權(quán)，凈資產(chǎn)就是100萬，你股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入不能低于100萬，減去你的股權(quán)原值40萬，你就得交對應(yīng)20%的個稅12萬，稅務(wù)局說的沒錯啊，你企業(yè)說我投資另一家公司，現(xiàn)在我的投資虧了，如果被投資企業(yè)現(xiàn)在清算，我當(dāng)初投的1000萬只能收回850萬，但是請注意，稅務(wù)局是不考慮這個的，只考慮A某投資的公司的帳面凈資產(chǎn)。
我們注意到67號公告的國家稅務(wù)總局官方解讀中有這句關(guān)鍵的話：凈資產(chǎn)主要依據(jù)被投資企業(yè)會計報表計算確定。
我們來看最新的企業(yè)會計準則之長期股權(quán)投資，第八條 采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期投資收益。
顯然如果甲公司采用成本法，則被投資方單位帳面凈虧損300萬是無需會計處理的，但是第十二條 投資方確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資方負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。
也就是如果甲公司雖然占股50%，但并不能實施控制，而是和另一公司構(gòu)成合營，則采用權(quán)益法處理，借投資收益150萬，貸長期股權(quán)投資-損益調(diào)整150萬。
好了，如果做了這個分錄，我們不考慮企業(yè)所得稅了，凈資產(chǎn)是不是少了150萬，因為長期股權(quán)投資是貸方啊。
那么凈資產(chǎn)少了150萬后，被投資企業(yè)凈資產(chǎn)就只有100萬，你以100萬的轉(zhuǎn)讓價格賣出股權(quán)，因為不低于被投資企業(yè)凈資產(chǎn)，稅務(wù)也就不會說你的話，但你帳面不處理，你還按100萬轉(zhuǎn)，就明顯低于帳面凈資產(chǎn)了。
合理利用會計規(guī)則還是有用的。阿門。
