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漣水地稅一領(lǐng)導和我交流個問題：2017年地稅稽查局發(fā)現(xiàn)某建筑公司2015年在異地有一筆收入未申報納稅（當然也沒開發(fā)票，超過六個月），機構(gòu)所在地稅務機關(guān)如何處理？----是否補稅？是否罰款？發(fā)票如何開？還是暫不處理告知當?shù)囟悇諜C關(guān)處理？
由于涉及到過去的營業(yè)稅以及現(xiàn)在的增值稅，需要好好思考一下。
營業(yè)稅暫行條例實施細則：第二十六條 按照條例第十四條規(guī)定，納稅人應當向應稅勞務發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)補征稅款。
這個細則是2009年修訂的，此前的細則未規(guī)定這么詳細。
對營業(yè)稅暫行條例及其實施細則的釋義中說明：《財政部國家稅務總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知）（財稅〔2006]177號）就建筑業(yè)異地提供勞務涉及稅務機關(guān)管轄的問題提出"四、納稅人提供建筑業(yè)勞務，應按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應稅勞務取得的全部收入向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報，就其本地提供建筑業(yè)應稅勞務取得的收入繳納營業(yè)稅；同時，自應申報之月（含當月）起6個月內(nèi)向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)提供其異地建筑業(yè)應稅勞務收入的完稅憑證，否則，應就其異地提供建筑業(yè)應稅勞務取得的收入向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)繳納營業(yè)稅。"這次在修訂營業(yè)稅實施細則時，借鑒了財稅〔2006]177 號文件有關(guān)6個月的規(guī)定，對應向應稅勞務發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅而自應申報納稅之月（含當月）起6個月內(nèi)沒有申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)補征稅款。這樣可以有效解決勞務發(fā)生地主管稅務機關(guān)和機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)稅收管轄權(quán)的問題。
但是后面該釋義又說：注意這里只是說"可以"由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)補征稅款，沒有說"應當"由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)補征稅款。也就是說，雖然納稅人自應申報納稅之月（含當月）起6個月內(nèi)沒有申報納稅的，但如果勞務發(fā)生地主管稅務機關(guān)在機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)前發(fā)現(xiàn)納稅人沒有申報，出于保證稅款不流失考慮，其也可以補征稅款。
那么現(xiàn)在勞務發(fā)生地稅務機關(guān)尚未發(fā)現(xiàn)而機構(gòu)所在地發(fā)現(xiàn)了，顯然應由機構(gòu)所在地稅務機關(guān)予以補稅，并加收滯納金，既然此筆營業(yè)稅的稅務機關(guān)已由建筑勞務發(fā)生地稅務機關(guān)依法轉(zhuǎn)移至機構(gòu)所在地稅務機關(guān)，則可依據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法之63條偷稅或64條第二款予以處理，第六十三條 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。第六十四條二款：納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
那么發(fā)票如何開具呢，國家稅務總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告（國家稅務總局公告2016年第53號 ）增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。
“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設601“預付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預收款”、603“已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”。
使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。
那么如果這個事情不是地稅的事，而是營改增后的事情怎么辦呢？
《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號） 第十二條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，按照本辦法應向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳稅款而自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。
納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，未按照本辦法繳納稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。
可見營改增前，原建筑服務發(fā)生地主管地稅機關(guān)為主管稅務機關(guān)，納稅人在該主管稅務機關(guān)未申報納稅，則由機構(gòu)所在地稅務機關(guān)作為主管稅務機關(guān)補稅處理，但現(xiàn)在改為預繳，即主管稅務機關(guān)只有機構(gòu)所在地的稅務機關(guān)，因此沒有預繳的，在6個月后應由機構(gòu)所在地稅務機關(guān)處以滯納金，理由：財政部、國家稅務總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知（財稅〔2006〕21號）對未按預征規(guī)定期限預繳稅款的，應根據(jù)《稅收征管法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，從限定的繳納稅款期限屆滿的次日起，加收滯納金。
同時在第六個月發(fā)現(xiàn)時按照增值稅計算方法，即納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
將上述預繳的增值稅在當期應納稅額中抵減，抵減后補交稅款，在處罰層面，國家稅務總局關(guān)于在企業(yè)所得稅預繳中對偷稅行為如何認定問題的復函（國稅函〔1996〕8號）企業(yè)所得稅是采取“按年計算，分期預繳，年終匯算清繳”的辦法征收的，預繳是為了保證稅款均衡入庫的一種手段。企業(yè)的收入和費用列支要到企業(yè)的一個會計年度結(jié)束后才能準確計算出來，平時在預繳中無論是采用按納稅期限的實際數(shù)據(jù)預繳，還是按上一年度應納稅所得額的一定比例預繳，或者按其他方法預繳，都存在不能準確計算當期應納稅所得額的問題。因此，企業(yè)在預繳中少繳的稅款不應作為偷稅處理?？梢婎A繳不能定性為偷稅，但可惜該文件被作廢了，不過國家稅務總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知（國稅函〔2010〕220號）納稅人按規(guī)定預繳土地增值稅后，清算補繳的土地增值稅，在主管稅務機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補繳的，不加收滯納金。從中依然可以看出端倪，即清算后稅額才能確定，自然預繳期間少繳的稅不應當定性為偷稅，
那么是否按征管法64條2款處理呢？我認為預繳稅款同樣不是應納稅款，也不應予以處罰，建議按征管法第六十二條處理，即納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。
其實如果該建筑企業(yè)核算健全，如果平時沒有預繳，則機構(gòu)所在地申報時由于沒有預繳稅款可以抵減，平時是多交了稅的，后來發(fā)現(xiàn)預繳稅款后予以了抵減，企業(yè)實際上并沒有占到便宜，按偷稅處罰顯然冤枉了企業(yè)。
不過如果企業(yè)存在偷稅的故意，該筆預繳增值稅的收入隱瞞了，事后被發(fā)現(xiàn)這時對該納稅人少列增值稅應稅收入（預繳增值稅的計稅依據(jù)同樣是該企業(yè)申報繳納增值稅的應稅收入）當然可以按偷稅處理羅，這也就是“ 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，未按照本辦法繳納稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。”
至于開具發(fā)票，則營改增后一律由機構(gòu)所在地開具發(fā)票，除非小規(guī)模納稅人可在勞務發(fā)生地代開發(fā)票，因此由機構(gòu)所在地補開發(fā)票即可。
