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編者按：企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時(shí)，通常會(huì)由于各種主觀或客觀的原因存在漏洞。在目前嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，這些漏洞就像即刻引爆的地雷，讓企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員寢食難安。本期，華稅律師為您解讀稅務(wù)機(jī)關(guān)在查處稅收違法行為時(shí)，可以向前追查的時(shí)間期限。
稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稽查的案件中，存在稅務(wù)問(wèn)題的案件占比超過(guò)95%。這么高的比例一來(lái)說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)處理普遍存在漏洞的現(xiàn)實(shí)情況，二來(lái)也與稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向前追溯查處較長(zhǎng)的期限密切相關(guān)。
稅法設(shè)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以追溯查處的期限有其合理性。一來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)在確認(rèn)納稅人的納稅義務(wù)成立以及應(yīng)繳納稅款的數(shù)額時(shí)必須調(diào)查取證，如果時(shí)間過(guò)于久遠(yuǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)遇到取證難的問(wèn)題。二來(lái)如果對(duì)納稅人未繳或者少繳的稅款及其法律責(zé)任不規(guī)定追查期限，就會(huì)使納稅人的納稅義務(wù)在法律地位上長(zhǎng)期處于不確定和不穩(wěn)定狀態(tài)，從而影響法的安定性和法律秩序。三來(lái)這也是督促稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)行使權(quán)利，貫徹行政效率原則的需要。
實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，最初確定的檢查期間通常會(huì)設(shè)定在三年以內(nèi)。在稽查過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能根據(jù)具體情況延長(zhǎng)檢查期間。而根據(jù)法律規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在特定情形下可以不受時(shí)間限制地向前追查。具體而言：
1、因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的情況，納稅人法律責(zé)任較輕。相應(yīng)地，稅款追征期限僅為三年，追征范圍限于稅款，而且不加收滯納金。
法律規(guī)定：
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》
第五十二條 因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。
2、在下面兩種情況下，稅款追征期為三年或五年，且追征范圍包括稅款及滯納金：
（1）因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的；或
（2）納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的。
這種情況例如：納稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)在少輸入一個(gè)“0”造成少繳稅款；個(gè)人納稅人未進(jìn)行個(gè)人納稅申報(bào)造成不繳或少繳稅款的情況。
法律規(guī)定：
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》
第五十二條 因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。
《關(guān)于未申報(bào)稅款追繳期限問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]326號(hào)）
稅收征管法第五十二條規(guī)定：對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款。稅收征管法第六十四條第二款規(guī)定的納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的情形不屬于偷稅、抗稅、騙稅，其追征期按照稅收征管法第五十二條規(guī)定的精神，一般為三年，特殊情況可以延長(zhǎng)至五年。
3、另外，對(duì)于一些情況，法律規(guī)定不受追征期限的限制：
（1）偷稅、抗稅、騙稅的。其追征范圍包括稅款及滯納金；
（2）已被發(fā)現(xiàn)的不繳、少繳或欠繳稅款情形，包括納稅人已申報(bào)或稅務(wù)機(jī)關(guān)已查處的欠繳稅款的。追征范圍要根據(jù)不繳、少繳或欠繳稅款的具體情形，按照前述其他情況的追征范圍確定。
這種情況例如：納稅人通過(guò)設(shè)置賬外賬的形式隱匿收入少繳稅款；納稅人通過(guò)自查發(fā)現(xiàn)少繳稅款且已經(jīng)進(jìn)行自查補(bǔ)稅申報(bào)，但遲遲不繳納稅款；稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)向納稅人下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書(shū)》要求納稅人補(bǔ)繳稅款及滯納金，但納稅人遲遲不予繳納。
法律規(guī)定：
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》
第五十二條 因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于欠稅追繳期限有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]813號(hào)）
按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱稅收征管法）和其他稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，納稅人有依法繳納稅款的義務(wù)。納稅人欠繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法追征，直至收繳入庫(kù)，任何單位和個(gè)人不得豁免。稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款沒(méi)有追征期的限制。
稅收征管法第52條有關(guān)追征期限的規(guī)定，是指因稅務(wù)機(jī)關(guān)或納稅人的責(zé)任造成未繳或少繳稅款在一定期限內(nèi)未發(fā)現(xiàn)的，超過(guò)此期限不再追征。納稅人已申報(bào)或稅務(wù)機(jī)關(guān)已查處的欠繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)不受該條追征期規(guī)定的限制，應(yīng)當(dāng)依法無(wú)限期追繳稅款。
4、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為處以罰款等行政處罰的，以五年為追究時(shí)效。
這種情況例如：納稅人構(gòu)成《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定的偷稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行偷稅金額1倍的罰款。
法律規(guī)定：
《中華人民共和國(guó)行政處罰法》
第二十九條 違法行為在2年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外。前款規(guī)定的期限，從違法行為發(fā)生之日起計(jì)算;違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計(jì)算。
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》
第八十六條 違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。
5、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其他應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為處以行政處罰的，以兩年為追究時(shí)效。
法律規(guī)定：
《中華人民共和國(guó)行政處罰法》
第二十九條 違法行為在2年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外。前款規(guī)定的期限，從違法行為發(fā)生之日起計(jì)算;違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計(jì)算。
最后，將稅務(wù)機(jī)關(guān)“翻舊賬”的時(shí)間期限列表如下，供各位讀者參考。
小結(jié)：
稅務(wù)局“翻舊賬”究竟可以翻到多久以前？通?？梢钥偨Y(jié)性地理解為三年、五年或者無(wú)期限。在如此漫長(zhǎng)的“追查期限”下，企業(yè)財(cái)務(wù)、稅務(wù)處理的合規(guī)性就顯得尤為重要。一旦發(fā)生稅務(wù)稽查，納稅人可以拿起期限武器積極維護(hù)自身的合法權(quán)益。
