免費(fèi)咨詢熱線
0531-88888511
0531-88888511
地球上許多國(guó)家和歷史上的許多王朝都是基于稅收支持下的“稅收國(guó)家”（tax state），我們這個(gè)社會(huì)因?yàn)樾枰愂兆鳛檫\(yùn)行的資金支持而成了“稅收社會(huì)”。稅收狀況也必將成為影響社會(huì)公眾福利的一個(gè)重要因素。是帶來嚴(yán)重的社會(huì)痛苦甚至恐慌，還是引致較大的社會(huì)快樂和繁榮，是一個(gè)國(guó)家的稅收制度和稅收文化需要解決的首要問題。
就天然或原初的意義而言，稅收是一種對(duì)于私人產(chǎn)權(quán)的分割，一種對(duì)于天賦人權(quán)的入侵，一種對(duì)于個(gè)人隱私和商業(yè)秘密的滲透——TAX這個(gè)詞在詞源里就有“承受重負(fù)”的意思。在現(xiàn)實(shí)中，那些失控了的稅收，比如沒有經(jīng)過公眾（通過議會(huì)或人民代表大會(huì)）立法確認(rèn)的“橫征”、雖然經(jīng)過了立法但因?yàn)槲幕?、制度或管理的原因成為惡稅?ldquo;暴斂”，以及完全是出于地方或部門、軍政利益而加派的苛捐雜稅，確實(shí)是這樣的分割、入侵和滲透。
好的操作狀態(tài)下，局部的痛苦則可以轉(zhuǎn)化為全局性的快樂。一如共和國(guó)老一代財(cái)經(jīng)學(xué)者和稅務(wù)官員崔敬伯先生譯自美國(guó)財(cái)政學(xué)者薄徠恩新的話：“租稅是一種強(qiáng)制性的分擔(dān)，取自私有財(cái)產(chǎn)或所得以為公共目的。最主要的目的有三：一是公安（social safety），一是公道（social justice），一是公益（social welfare, material and immaterial ）”。西方還有一句很流行的稅收諺語：“稅收是我們?yōu)槲拿魃鐣?huì)所付出的代價(jià)（Taxes are what we pay for civilize society.）”。畢竟，稅收征課的過程是一個(gè)從私人支出轉(zhuǎn)向公共支出的過程，只要保證國(guó)家在征收每一筆稅收時(shí)的代價(jià)足夠小、支配這些稅款時(shí)的浪費(fèi)足夠少、用于特定公共支出的必要性足夠大、花費(fèi)于特定方面的公共支出的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益比之于單純個(gè)人的花費(fèi)或依靠私人的努力足夠高，則社會(huì)總福利就會(huì)大大增加。以納稅人一時(shí)、一己的痛苦換來可預(yù)期的、大眾受益的、系統(tǒng)效能大大提高的快樂，這樣的稅收，便可能成為引致較大社會(huì)快樂的征課之道。
要達(dá)成這樣的理想境界，建立、引進(jìn)和營(yíng)造一種有益的稅收文化是必須的。借鑒比格·納瑞的稅收文化觀，要避免落后或消極稅收文化對(duì)現(xiàn)行稅制的沖擊、扯動(dòng)和阻礙等文化混亂現(xiàn)象，必須有一套足夠進(jìn)取、足夠積極、足夠人文的稅收理念、稅收倫理、稅收游戲規(guī)則發(fā)生作用。
比格·納瑞將稅收文化定義為“與國(guó)家稅收制度特別是執(zhí)法活動(dòng)聯(lián)系在一起的全部正式與非正式制度的總和，它歷史性地扎根于該國(guó)的文化，因?yàn)橄嗷ビ绊懚a(chǎn)生依賴與聯(lián)系”。他的定義可能過于寬泛了，我更愿意將稅收文化限定為一種在特定地區(qū)、特定人群、特定時(shí)點(diǎn)上相對(duì)穩(wěn)定并持續(xù)發(fā)生影響力的心理和行為傾向。同一社會(huì)結(jié)構(gòu)下，可能存在著多種稅收文化形態(tài)，這些文化形態(tài)之間的相互作用和沖突，也是使得某些本來良好的稅收立法愿望發(fā)生扭曲、使某些按照習(xí)慣性預(yù)期進(jìn)行的稅收立法不能有效發(fā)揮作用、使某些稅法產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)的原因之一。
文化是環(huán)境的函數(shù)。“橘生淮南則為橘，橘生淮北則為枳。其葉徒相似，其實(shí)味不同。所以然者何？水土異也。”不同的文化背景造成的差異會(huì)對(duì)諸多事物產(chǎn)生影響。
環(huán)境是長(zhǎng)期以來自然、人文、政治、經(jīng)濟(jì)等各種因素相互作用的結(jié)果，是一些占主流地位的觀念逐步統(tǒng)治人們性情和辨別能力的結(jié)果，是一種在人心取向上優(yōu)勝劣汰的結(jié)果。
俗話說：入鄉(xiāng)隨俗。這個(gè)鄉(xiāng)就是不同的地區(qū)，這個(gè)俗就是當(dāng)?shù)氐纳鐣?huì)與人文環(huán)境。
就社會(huì)而言：增值稅在法國(guó)以及許多國(guó)家和地區(qū)使用后，都被確定為一個(gè)良稅，一個(gè)既可以免除重復(fù)征稅，又簡(jiǎn)明易懂便于操作的稅種，一個(gè)課稅把柄兼顧了流轉(zhuǎn)稅與所得稅優(yōu)點(diǎn)的文明稅種。它既不象流轉(zhuǎn)稅那樣蠻不講理——不管有沒有實(shí)際的收益，只要有流轉(zhuǎn)額就征稅，也不象所得稅那樣需要深入到納稅人的核心領(lǐng)域——總是要確定公民的實(shí)際收入因而不能不涉及家庭及個(gè)人隱私，因此，這增值稅的開征就在稅收制度史上具有相當(dāng)積極的意義。
可不同的文化環(huán)境卻往往讓一些在外是美好的事物引進(jìn)之后變了味。增值稅引進(jìn)中國(guó)以后，已經(jīng)越來越被視為一種“惡稅”。具體表現(xiàn)在配合增值稅的發(fā)票使用上。因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上注明的稅款數(shù)可以抵扣，這無異于在發(fā)票上填了錢數(shù)就可以到國(guó)家那里兌現(xiàn)。于是一些不法分子將制售假發(fā)票視為比印制假鈔還要“來錢”的路子，越來越多利令智昏者不惜以身試法。在《刑法》中關(guān)于制售增值稅發(fā)票的罪名上，成百顆頭顱已然落地，這是多么高的“社會(huì)成本”！而國(guó)家為了確保增值稅發(fā)票的真實(shí)準(zhǔn)確，不得不動(dòng)用相當(dāng)多資金建立金稅工程、交叉稽核體系，這又是多么高的稅收管理成本！如果就此做一個(gè)保守的估算，假定法國(guó)的增值稅成本為每百元稅收一元代價(jià)的話，中國(guó)的增值稅成本完全可能超過二十元！
這就是民風(fēng)。中國(guó)人的骨子里，有追求“暴富”的基因，弄虛作假與假冒偽劣就是這一基因下頗為流行的平民文化樣式。而在中國(guó)尚不成熟的商業(yè)理念中，為追求最大限度的利潤(rùn)不惜身家性命的賭徒精神又太過囂張。就是因?yàn)檫@樣的民風(fēng)在起作用，一個(gè)好稅被活活地糟蹋了！
不同的國(guó)家、地區(qū)和人群之間，確實(shí)有著相當(dāng)明顯的文化差異。比如西方人具有相當(dāng)強(qiáng)烈的負(fù)稅敏感，因而具有民主色彩且產(chǎn)生了良好作用的納稅人暴動(dòng)（tax revolt）比較多（比如法國(guó)大革命和美國(guó)獨(dú)立戰(zhàn)爭(zhēng)）。而古代中國(guó)人的納稅承受力普遍較強(qiáng)，西方的鵝被拔了三撮毛就會(huì)狂叫不歇，而我們的鵝毛被拔走了一大半還強(qiáng)忍著不哼一聲。等到身上的毛被拔得差不多了實(shí)在忍無可忍想叫幾聲——主要表現(xiàn)為歷代的農(nóng)民起義——時(shí)，也已經(jīng)奄奄一息元?dú)獯髠?。有鑒于此，“拔最多鵝毛聽最少鵝叫”這種征課藝術(shù)的運(yùn)用在東西方也不盡相同。
再比如，西方的文化中——體現(xiàn)在圣經(jīng)等經(jīng)典中——稅吏的地位極其低下無足輕重，而在中國(guó)，稅吏則是一個(gè)有利可圖、威風(fēng)八面的美差，以致于從流氓地痞到鄉(xiāng)紳豪門都爭(zhēng)相去作一個(gè)小小的亭長(zhǎng)、糧長(zhǎng)，這也在相當(dāng)意義上反映了征納之間的強(qiáng)弱勢(shì)反差。再比如，當(dāng)受到西方納稅理念影響的人們?cè)谏虾Ｗ饨缋锖俺隽?ldquo;無代表則不納稅”口號(hào)的時(shí)候，我們?cè)S多土生土長(zhǎng)的納稅人還停留在對(duì)于統(tǒng)治者或某派政治力量的幻想中，比較典型的口號(hào)就是“輕徭薄賦”、“均田免糧”、“三十稅一”、“闖王來了不納糧”——這種在積貧積弱的小農(nóng)狀態(tài)下生發(fā)的無奈情懷和非常情結(jié)，居然成為工業(yè)化時(shí)代某些納稅人偷逃稅款的文獻(xiàn)依據(jù)。
不同的時(shí)代背景和知識(shí)背景下，稅收文化也會(huì)發(fā)生變異。比如從李自成的“追贓助餉”到紅軍的“打土豪籌款”所表現(xiàn)出的非稅籌款手段，在特定背景下都會(huì)成為嚴(yán)重的擾民事件，最終都要付出政治代價(jià)。李自成因?yàn)榍址噶藚侨饌兊睦娑鴮?dǎo)致失敗，共和國(guó)卻因?yàn)檠杆俎D(zhuǎn)移聚財(cái)重心而繁榮。
再如在稅負(fù)適度問題上，孔孟等古代知識(shí)分子們的仁政觀點(diǎn)是稅負(fù)越輕越好，而今天我們則大多接受了“不僅要看征稅多少更要看用稅狀況優(yōu)劣”的觀念。達(dá)爾頓在1922年就指出：“少花（spending little），莫如善用（spending wisely）”。黃仁宇在研究明朝的賦稅狀況時(shí)，也用這樣的觀點(diǎn)反駁了史學(xué)同行們習(xí)非成是的流行性偏見。
一個(gè)時(shí)代、一個(gè)民族、一種宗教、一個(gè)利益集團(tuán)的稅收文化觀，總是或輕或重地影響到稅收制度和稅收管理。這也正是某些在特定地區(qū)和時(shí)點(diǎn)上是先進(jìn)的稅收原創(chuàng)在時(shí)代或地域變遷之后成為“惡稅”甚至稅收垃圾的原因之一。比如唐朝前期的“租庸調(diào)”制何等周密細(xì)致，可到了后期因?yàn)槎惢纫蛩氐淖兓坏貌黄鹩孟鄬?duì)而言有些敷衍但有效的“兩稅法”；比如中國(guó)近代史上的“厘金”最初實(shí)行的是“值百抽一”的低稅負(fù)、寬稅基政策，并因?yàn)殒?zhèn)壓太平天國(guó)運(yùn)動(dòng)積累了豐厚的資金而得到廣泛的仿效，可當(dāng)后來發(fā)展到無貨不厘、無關(guān)不厘、無軍不抽厘、無事不加厘、無厘不超厘的惡劣局面后，厘金成為中國(guó)歷史上招來千唾萬罵的惡稅。
對(duì)稅收文化的關(guān)注也有助于我們澄清稅收理論和實(shí)踐中的許多誤區(qū)，比如稅收成本、納稅服務(wù)、稅收征納關(guān)系等。最為重要的是，對(duì)稅收文化的倚重，對(duì)稅收歷史、心理、法律、社會(huì)影響等廣域課題的思考，可以幫助我們擺脫就稅收論稅收、研究稅收大多停留在業(yè)務(wù)層面而缺乏學(xué)術(shù)和文化厚度、稅收文章和活動(dòng)只有少數(shù)人關(guān)心的尷尬局面，讓我們的文字更有張力，讓我們的研究更有內(nèi)涵，讓我們的結(jié)論更有品位，讓我們的讀者群更加廣泛。對(duì)稅收文化的解讀，也幫助我們將稅收學(xué)真正發(fā)展成為顯學(xué)，使稅收行為在引致社會(huì)快樂的同時(shí)，也讓稅收科學(xué)本身變得更加富有情趣起來。
因?yàn)殛P(guān)注稅收文化，而這種文化自變量又得益于一定環(huán)境的滋養(yǎng)，所以我們應(yīng)該將同樣的關(guān)注投注到我們所處的環(huán)境中。愿我們的國(guó)家因?yàn)槎愂斩睒s，愿我們的稅收因?yàn)槲幕兜臐B入而富有情趣，愿我們的社會(huì)因?yàn)槎愂斩赂嗟目鞓贰?/p>
（摘自《稅收脈絡(luò)》一書。）
