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在年報(bào)審計(jì)中，現(xiàn)金流量表的審計(jì)是一項(xiàng)重要的業(yè)務(wù)內(nèi)容。一張現(xiàn)金流量表如何才叫”編平“，與其他報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注又存在什么樣的關(guān)系，執(zhí)業(yè)人員在審核已審報(bào)表時(shí)如何檢查現(xiàn)金流量表的平衡與勾稽，有很多需要關(guān)注與校驗(yàn)的事項(xiàng)。結(jié)合自己在質(zhì)量控制工作中經(jīng)常遇見的問題，簡單梳理如下：
一、對(duì)現(xiàn)金流量表主表的檢查：
1.現(xiàn)金流量表期初、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物是否與資產(chǎn)負(fù)債表期初、期末貨幣資金一致，如不一致，核實(shí)附注中貨幣資金的披露中是否有使用受限的貨幣資金；
2.現(xiàn)金流量表中借款收到的現(xiàn)金項(xiàng)目和償還借款支付的現(xiàn)金項(xiàng)目之差是否與資產(chǎn)負(fù)債表長短期借款和應(yīng)付債券的本年增減金額一致（含一年內(nèi)到期的附注中非流動(dòng)負(fù)債中的借款和債券）；
3.購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，是否與附注中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)的本期增加額一致，如不一致，核實(shí)附注中應(yīng)付賬款是否披露應(yīng)付工程款或設(shè)備款等；
4.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金是否與附注中披露的應(yīng)付職工薪酬本期支付額一致，如不一致，核實(shí)原因。
5.檢查現(xiàn)金流量表主表中除匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響這一行外，其他行次金額（不包括凈額行次、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額行次）是否有負(fù)數(shù)，如有應(yīng)作調(diào)整。
6.本期期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額是否與上期期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額一致。
二、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的勾稽校驗(yàn)
現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中列示，主要是用間接法反映凈利潤與經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的調(diào)整過程。補(bǔ)充資料的內(nèi)容與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表有著密切的聯(lián)系，其中大部分的調(diào)整內(nèi)容也均能在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中有所體現(xiàn)。因此，現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料與報(bào)表和附注的勾稽校驗(yàn)，是一項(xiàng)重要的工作。
對(duì)勾稽關(guān)系檢查的主要內(nèi)容包括：
1.凈利潤與審定后凈利潤是否一致。
2.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與主表中經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量是否一致。
3.計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否與附注中計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一致。
4.計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊是否與附注中固定資產(chǎn)本年折舊計(jì)提數(shù)一致；
5.無形資產(chǎn)攤銷是否與附注中無形資產(chǎn)本年攤銷數(shù)一致；
6.長期待攤費(fèi)用攤銷項(xiàng)目是否與附注中長期待攤費(fèi)用本年攤銷金額一致；
7.處置固定資產(chǎn)收益或損失是否與附注中營業(yè)外收入、支出中相關(guān)項(xiàng)目金額一致；
8.報(bào)廢固定資產(chǎn)等項(xiàng)目是否與附注中營業(yè)外收入、支出中相關(guān)項(xiàng)目金額一致；
9.公允價(jià)值變動(dòng)損失（或收益）與附注中公允價(jià)值變動(dòng)損益一致；
10.財(cái)務(wù)費(fèi)用金額是否與利潤表及附注中財(cái)務(wù)費(fèi)用中利息支出一致（如果有外幣貨幣資金還應(yīng)考慮“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”金額）；
11.投資損益是否與利潤表及附注中投資收益金額一致；
12.存貨減少是否與附注中存貨期末數(shù)與期初數(shù)差額一致；如果不一致，核實(shí)是否存在資本化利息等；
13.遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的變動(dòng)與附注中相關(guān)科目變動(dòng)是否一致；
14.經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的變動(dòng)是否與資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)資產(chǎn)（除貨幣資金、存貨外）科目的增減變動(dòng)一致。如不一致，核實(shí)是否存在非經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目。
15.經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的變動(dòng)是否與資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)負(fù)債（除短期借款、應(yīng)付利息、一年內(nèi)到期的長期負(fù)債外）科目的增減變動(dòng)一致。如不一致，核實(shí)是否存在非經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目。
16.如填列了“其他”事項(xiàng)的調(diào)整金額，核實(shí)是什么內(nèi)容。（一般為上述內(nèi)容中未體現(xiàn)的影響了凈利潤但沒有影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量或影響了經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量但沒有影響凈利潤的事項(xiàng)，如遞延收益的攤銷等。曾經(jīng)有一位執(zhí)業(yè)人員對(duì)其他的金額解釋為審計(jì)調(diào)整對(duì)現(xiàn)金的影響，顯然是屬于概念錯(cuò)誤。）
17.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物變動(dòng)情況與主表勾稽一致；
18.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物構(gòu)成與現(xiàn)金流量表主表勾稽一致。
