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最近，集團(tuán)準(zhǔn)備設(shè)立一個(gè)異地（跨縣市）分公司，目的在于深入服務(wù)地，提供更完善的配套服務(wù)，分公司的主要職責(zé)就是第一時(shí)間為客服提供后續(xù)服務(wù)，分公司采取的形式是非獨(dú)立核算，也就是統(tǒng)一核算。
集團(tuán)要求，分公司的稅都在總部交！請(qǐng)稅務(wù)部給意見(jiàn)，稅務(wù)部梳理了一下思路如下：
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》視同銷(xiāo)售條款第四條第（三）點(diǎn)規(guī)定：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。
從上述條例，我們可以理解，如果異地機(jī)構(gòu)移送貨物不需要視同銷(xiāo)售至少得滿足兩個(gè)條件：
第一、統(tǒng)一核算
第二、不用于銷(xiāo)售
1、
統(tǒng)一核算也可以說(shuō)成非獨(dú)立核算，與獨(dú)立核算的區(qū)別是這樣的。
獨(dú)立核算是指對(duì)本單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程及其成果進(jìn)行全面、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算。獨(dú)立核算單位的特點(diǎn)是：在管理上有獨(dú)立的組織形式，具有一定數(shù)量的資金，在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)戶；獨(dú)立進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，能同其他單位訂立經(jīng)濟(jì)合同；獨(dú)立計(jì)算盈虧，單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備會(huì)計(jì)人員，并有完整的會(huì)計(jì)工作組織體系。
非獨(dú)立核算又稱(chēng)報(bào)帳制，是把本單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的日常業(yè)務(wù)資料，逐日或定期報(bào)送上級(jí)單位，由上級(jí)單位進(jìn)行核算。非獨(dú)立核算單位的特點(diǎn)是：一般由上級(jí)拔給一定數(shù)額的周轉(zhuǎn)金，從事業(yè)務(wù)活動(dòng)，一切收入全面上繳，所有支出向上級(jí)報(bào)銷(xiāo)，本身不單獨(dú)計(jì)算盈虧，只記錄和計(jì)算幾個(gè)主要指標(biāo)，進(jìn)行簡(jiǎn)易核算。
2、
不用于銷(xiāo)售是什么樣一個(gè)概念呢？
國(guó)稅發(fā)（1998）137號(hào)文對(duì)此項(xiàng)用于銷(xiāo)售的解釋為：一、向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；二、向購(gòu)貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。
所以，如果受貨機(jī)構(gòu)想要不就地繳納增值稅，那么至少要做到，不獨(dú)立核算，不開(kāi)具發(fā)票，不收款。
3、
但是，在實(shí)際工作中，這樣操作真的就沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)嗎？我覺(jué)得未必。這里面我至少?gòu)南旅鎺讉€(gè)方面來(lái)思考。
首先，分公司是否適用于視同銷(xiāo)售條款第四條第（三）點(diǎn)，也就是這里分支機(jī)構(gòu)和分公司是否概念上有差異？
因?yàn)椴还軓摹对鲋刀悤盒袟l例》還是從國(guó)稅發(fā)（1998）137號(hào)，我們都沒(méi)有明確的看到分公司字眼，都是機(jī)構(gòu)之間，受貨機(jī)構(gòu)。也許你覺(jué)得機(jī)構(gòu)之前就是默認(rèn)是分子公司，那我覺(jué)得還不夠嚴(yán)謹(jǐn)。
從廣義來(lái)講，公司的分支機(jī)構(gòu)包括了分公司，即分公司是公司分支機(jī)構(gòu)的一種。
從狹義來(lái)講，公司的分公司不具有獨(dú)立法人資格，但可以申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，可以獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，民事責(zé)任在分公司不能承擔(dān)時(shí)由總公司承擔(dān)；而分支機(jī)構(gòu)一般指辦事處、聯(lián)絡(luò)處一類(lèi)的機(jī)構(gòu)，不具有經(jīng)營(yíng)權(quán)，只是起到在異地為總公司進(jìn)行聯(lián)絡(luò)作用。
所以從上面可以看出，分公司就不能完全等同于分支機(jī)構(gòu)，雖然廣義來(lái)說(shuō)分支機(jī)構(gòu)是含了分公司，但是我覺(jué)得《增值稅暫行條例》所講的機(jī)構(gòu)之間移送貨物中的機(jī)構(gòu)更多的是偏向于一般的辦事處、聯(lián)絡(luò)處、項(xiàng)目部之類(lèi)的一些機(jī)構(gòu)。而分公司是否適用？畢竟分公司是進(jìn)行了獨(dú)立工商登記和稅務(wù)登記，是一個(gè)獨(dú)立的納稅主體的。那么這里確是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
其次，視同銷(xiāo)售條款第四條第（三）點(diǎn)的統(tǒng)一核算到底是不是前面我們對(duì)統(tǒng)一核算的理解那種概念，還是它僅僅是指的增值稅的統(tǒng)一核算，也就是統(tǒng)一核算銷(xiāo)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)？那么如果不是，作為分公司來(lái)說(shuō)他是一個(gè)獨(dú)立的納稅主體，肯定是不能統(tǒng)一核算銷(xiāo)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)的（稅總批準(zhǔn)的除外）。這又是政策適用的另外一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
所以，有了這兩個(gè)疑問(wèn)，我們按照這個(gè)視同銷(xiāo)售政策來(lái)操作分公司不就地納稅的措施就存在很大的漏洞，其實(shí)，我覺(jué)得設(shè)立一個(gè)分公司，你又何必整那么復(fù)雜，搞成獨(dú)立核算，就地納稅就行了，這么繞來(lái)繞去，感覺(jué)風(fēng)險(xiǎn)都沒(méi)把控到位。
