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十二屆全國(guó)人大五次會(huì)議3月15日表決通過了《中華人民共和國(guó)民法總則》，國(guó)家主席習(xí)近平簽署第66號(hào)主席令予以公布。民法總則自2017年10月1日起施行。這部法律有不少亮點(diǎn)，不少條款與稅有關(guān)。
尚未出生的在孕寶寶能主張權(quán)利嗎？尤其是當(dāng)涉及遺產(chǎn)繼承或是損害賠償?shù)臅r(shí)候，這個(gè)問題尤為現(xiàn)實(shí)。民法總則施行后，這樣的問題或許將不再成為問題。民法總則第十六條規(guī)定，涉及遺產(chǎn)繼承、接受贈(zèng)與等胎兒利益保護(hù)的，胎兒視為具有民事權(quán)利能力。但是胎兒娩出時(shí)為死體的，其民事權(quán)利能力自始不存在。這明確了對(duì)胎兒利益的保護(hù)，將胎兒視為具有民事權(quán)利能力的人。筆者認(rèn)為，結(jié)合這一變化，在涉及“繼承、接受贈(zèng)與”的稅收法律法規(guī)中應(yīng)當(dāng)相應(yīng)考慮胎兒作為何種主體處理，比如贈(zèng)與房產(chǎn)等減免稅規(guī)定，如何體現(xiàn)這種情況。
相比民法通則，民法總則對(duì)無民事行為能力人和限制民事行為能力人的規(guī)定有調(diào)整和完善，“無限人”參與民事活動(dòng)越來越多。針對(duì)這種情況，有必要在以后的稅收征管法修訂中明確自然人納稅人的法定代理人制度。
民法總則對(duì)自然人民事主體的規(guī)定進(jìn)行了完善?，F(xiàn)行稅收征管法實(shí)施細(xì)則第十二條第三款規(guī)定：“個(gè)人所得稅的納稅人辦理稅務(wù)登記的辦法由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。”但國(guó)務(wù)院一直沒有相應(yīng)的系統(tǒng)性規(guī)定。民法總則的發(fā)布對(duì)此奠定了一個(gè)很好的基礎(chǔ)，相關(guān)部門應(yīng)開始制定相關(guān)管理辦法。
民法總則第四十二條、第四十三條規(guī)定了財(cái)產(chǎn)代管人制度，規(guī)定失蹤人的財(cái)產(chǎn)由其配偶、成年子女、父母或者其他愿意擔(dān)任財(cái)產(chǎn)代管人的人代管。財(cái)產(chǎn)代管人應(yīng)當(dāng)妥善管理失蹤人的財(cái)產(chǎn)，維護(hù)其財(cái)產(chǎn)權(quán)益。失蹤人所欠稅款、債務(wù)和應(yīng)付的其他費(fèi)用，由財(cái)產(chǎn)代管人從失蹤人的財(cái)產(chǎn)中支付。
民法總則第五十六條規(guī)定了個(gè)體工商戶和農(nóng)村承包經(jīng)營(yíng)戶的債務(wù)責(zé)任財(cái)產(chǎn)范圍，這為稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳相關(guān)納稅人的欠稅提供了法律支撐。
民法總則在第六章第三節(jié)詳細(xì)規(guī)定了法律行為的成立和效力問題。目前，在稅法中只考慮了成立問題，并未考慮民事法律行為未生效、效力待定等問題。例如：契稅、土地增值稅均以合同成立為納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間，未考慮到附條件或附期限生效等問題，有必要在下一步稅收改革中有所體現(xiàn)。
第七章對(duì)代理制度也有細(xì)化完善，第一百六十七條規(guī)定：“代理人知道或者應(yīng)當(dāng)知道代理事項(xiàng)違法仍然實(shí)施代理行為，或者被代理人知道或者應(yīng)當(dāng)知道代理人的代理行為違法未作反對(duì)表示的，被代理人和代理人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。”與民法通則相比增加了“應(yīng)當(dāng)知道”。針對(duì)現(xiàn)階段實(shí)名辦稅制度、借用身份證冒領(lǐng)發(fā)票問題，委托人或借用人應(yīng)當(dāng)保持合理注意義務(wù)，否則會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
