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一、提供人力資源外包服務(wù)采用什么計稅方法？
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）：
第三條第（一）項(xiàng)規(guī)定 納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
（一）一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)
一般計稅方法：
應(yīng)納稅額=（取得的全部價款和價外費(fèi)用－代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金）÷(1+6%)×6%－進(jìn)項(xiàng)稅額
簡易計稅方法：
應(yīng)納稅額=（取得的全部價款和價外費(fèi)用－代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金）÷(1+5%)×5%
（二）小規(guī)模納稅人提供人力資源外包服務(wù)
應(yīng)納稅額=（取得的全部價款和價外費(fèi)用－代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金）÷(1+3%)×3%
二、不同企業(yè)、不同方法、不同發(fā)票，如何納稅？
公式推導(dǎo)
1、設(shè)一般納稅人取得的全部價款和價外費(fèi)用為X；
2、設(shè)代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金Y；
3、設(shè)一般納稅人可取得進(jìn)項(xiàng)稅額為Z。
一般計稅方法：
應(yīng)納稅額＝(X－Y)÷（1＋6%）×6%－Z
簡易計稅方法：
應(yīng)納稅額＝(X－Y)÷(1＋5%)×5%
令二者相等：
即：(X－Y)÷（1＋6%）×6%－Z＝（X－Y）÷（1＋5%）×5% ，
則，Z＝0.899%（X-Y），
案例列舉
智豐人力資源服務(wù)公司，2016年8月與嘉達(dá)建筑公司簽訂員工招聘服務(wù)，并代嘉達(dá)建筑公司辦理社會保險的繳納工作，2016年10月份，根據(jù)協(xié)議取得人員招聘服務(wù)收入3萬元，同時代嘉達(dá)建筑公司繳納員工社會保險12萬元，嘉達(dá)建筑公司將兩項(xiàng)合計15萬元，直接打入了智豐人力資源服務(wù)公司賬戶，公司當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額留抵金額為0.12萬元，假設(shè)暫不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
那么智豐人力資源服務(wù)公司在不同的計稅方法下，應(yīng)如何納稅？
1、假設(shè)智豐人力資源服務(wù)公司為一般納稅人
一般計稅方法：
應(yīng)納稅額=（15－12）÷(1+6%)×6%－0.12=0.05萬
簡易計稅方法：
應(yīng)納稅額=（15－12）÷(1+5%)×5%=0.14萬
2、假設(shè)智豐人力資源服務(wù)公司為小規(guī)模納稅人
應(yīng)納稅額=（15－12）÷(1+3%)×3%=0.09萬
通過對相關(guān)政策的歸納與案例分析，我們可以得出如下結(jié)論：
1、小規(guī)模納稅人，由于沒有可以選擇的適用計稅方法，所以只能按3%的征收率計稅繳納增值稅；
2、一般納稅人，由于有一般計稅方法與簡易計稅方法的選擇，因此，便有籌劃的空間。因?yàn)?ldquo;代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金”無論采用什么計稅方法都是可以扣除的。
因此，當(dāng)公司實(shí)際可以取得的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷售額（不包含代付費(fèi)用）的比例大于0.899%時，適用一般計稅方法對公司有利，反之，適用簡易計稅方法有利，當(dāng)?shù)扔?.899%時，選擇一般計稅方法與簡易計稅方法沒有區(qū)別。
