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在資產(chǎn)負(fù)債表中，“貨幣資金”，永遠(yuǎn)排在第一位，因為它流動性最好。正是由于流動性最好，也是企業(yè)審計過程中最容易出現(xiàn)問題的資產(chǎn)。
按照貨幣資金的內(nèi)容，一般分為庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三個類別。庫存現(xiàn)金系企業(yè)持有的現(xiàn)金，即紙幣；銀行存款，即企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項；其他貨幣資金概念比較廣泛，一般包括企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款、保函保證金等。
下面我們分三個類別來說下“貨幣資金”如何審計。
如前面所述，與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)為存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計價和分?jǐn)偂⒘袌蟆?/p>
（1）庫存現(xiàn)金的審計：對于庫存現(xiàn)金的審計來說，“眼見為實”的監(jiān)盤是最有用的審計程序，基本可以覆蓋上述所有審計目標(biāo)，一般形成一個“庫存現(xiàn)金盤點表”，但需要注意以下事項：
A：監(jiān)盤日一般最好安排在存貨盤點日，即臨近資產(chǎn)負(fù)債表日；
B：由于監(jiān)盤日往往并不與資產(chǎn)負(fù)債表日保持一致，所以需要編制“監(jiān)盤日實際盤點現(xiàn)金金額+監(jiān)盤日至資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)金支出金額-監(jiān)盤日至資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)金收入金額=資產(chǎn)負(fù)債表日金額”的調(diào)節(jié)關(guān)系；
C：監(jiān)盤一般應(yīng)該采取“臨時突擊”的方式，不應(yīng)該提前通知出納，說確定的時間去監(jiān)盤；
D：監(jiān)盤不能僅僅監(jiān)盤出納說的保險柜，更不是出納指定的某層或單單現(xiàn)金，而是保險柜存放的票據(jù)、白條等一切實物資產(chǎn)；
在我們執(zhí)行監(jiān)盤程序確定期末庫存現(xiàn)金的余額時，我們也需要關(guān)注下其現(xiàn)金的大額收入與支出情況，這是因為，無論按照國務(wù)院頒步的《現(xiàn)金管理暫行條例》，還是按照一個內(nèi)控制度比較健全的企業(yè)的現(xiàn)金管理制度，一般不會出現(xiàn)大額現(xiàn)金收入與支出情況的。所以，在執(zhí)行監(jiān)盤程序外，我們還需要對現(xiàn)金的大額收入與支出進(jìn)行細(xì)節(jié)（抽憑）測試，弄清其真實性與合理性。
（2）銀行存款的審計：一般企業(yè)，無論從期末金額還是從會計期間的收入與支出金額來看，銀行存款占貨幣資金的絕大多數(shù)部分，所以這個是貨幣資金審計的重中之重。首先，我們來用下表列示下銀行存款審計中涉及的主要審計證據(jù)及主要作用：
其次，我們結(jié)合期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)“存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計價和分?jǐn)偂⒘袌?rdquo;來描述下如何執(zhí)行審計程序。這里我不羅列審計程序了，從審計證據(jù)的角度去達(dá)到這些審計目標(biāo)，具體如下：
當(dāng)然，這里需要結(jié)合我多年的審計實務(wù)經(jīng)驗，提示一些關(guān)注事項：
A：“銀行未達(dá)事項”的處理：參加過很多項目，發(fā)現(xiàn)很多審計人員對“銀行未達(dá)事項”并未引起足夠多的警惕性，往往只是拿到企業(yè)財務(wù)人員編制的“余額調(diào)節(jié)表”即認(rèn)為達(dá)到了審計目標(biāo)。其實這個非常容易出現(xiàn)審計失敗情況。對財務(wù)有一點了解的人都知道，“余額調(diào)節(jié)表”的大致格式如下：
一般來講，“銀行已收，企業(yè)未收款”“銀行已付、企業(yè)未付款”這種在當(dāng)年的《銀行對賬單》已經(jīng)能夠看見，不會有太大問題；關(guān)鍵是這個“企業(yè)已收、銀行未收款”“企業(yè)已付、銀行未付款”特別容易舞弊。比如《銀行對賬單》12月末金額為100萬，《企業(yè)銀行日記賬》12月末金額為0萬，差異主要為“企業(yè)已付、銀行未付款”100萬，即企業(yè)12月30日開出支票支付某供應(yīng)商貨款100萬元，總賬中的會計分錄為“借：應(yīng)付賬款 100萬 貸：銀行存款 100萬”。如果不去追查這筆支票最終的去向，就被企業(yè)舞弊蒙蔽了。因為企業(yè)在來年1月1號緊接著作廢這張支票，并未支付出去。企業(yè)后面也解釋虛構(gòu)這筆業(yè)務(wù)的目的主要是申請某個資質(zhì)，資產(chǎn)負(fù)債率有要求，企業(yè)既不想支付錢出去，又想降低資產(chǎn)負(fù)債率。所以，我們針對臨近期末的、大額、長期的“企業(yè)已收、銀行未收款”“企業(yè)已付、銀行未付款”這兩個“銀行未達(dá)賬項”要追查到最終的銀行收入與支出在對賬單中的體現(xiàn)；
B：《銀行詢證函》函證的金額是《企業(yè)銀行余額表》還是《銀行對賬單》的金額？我是這樣理解，注冊會計師函證的企業(yè)在銀行的“相關(guān)信息“，通俗點講，就是函證銀行記錄的企業(yè)在其開立的銀行賬戶的銀行存款信息，所以《銀行詢證函》函證的金額應(yīng)該是以《銀行對賬單》的金額；
C：發(fā)《銀行詢證函》的一些關(guān)注事項：《銀行詢證函》不僅僅是函證企業(yè)的“銀行存款”，而是包括非常多的信息，比如“銀行借款”“應(yīng)付票據(jù)”“理財產(chǎn)品”等，所以在制作《銀行詢證函》時候一定要盡量考慮信息完整，我一般建議將空白的《銀行詢證函》的信息逐一核對完整，并讓企業(yè)財務(wù)確認(rèn)；
未完事項：缺內(nèi)部控制/其他貨幣資金/主要金融產(chǎn)品介紹及審計/近幾年處罰案例
