免費咨詢熱線
0531-88888511
0531-88888511
（一）稅收風險分析
建設方扣押總承包方質量保證金的稅收風險主要體現(xiàn)在：建設方與總承包方進行工程結算時，扣押的質量保證金部分，總承包方給建設方開具增值稅發(fā)票而提前繳納增值稅，占用了企業(yè)的流動資金。
（二）稅收風險控制的合同簽訂技巧
1、業(yè)主扣押質量保證金的會計核算和發(fā)票開具分析
在建筑總承包合同中必須有單獨的一項質量保證金條款，該條款必須明確：建筑施工總承包企業(yè)應在項目工程竣工驗收合格后的缺陷責任期內(nèi)，認真履行合同約定的責任，缺陷責任期滿后，及時向建設單位（業(yè)主）申請返還工程質保金。建設單位（業(yè)主）應及時向建造施工企業(yè)退還工程質保金（若缺陷責任期內(nèi)出現(xiàn)缺陷，則扣除相應的缺陷維修費用）。業(yè)主扣押質量保證金時，建筑施工企業(yè)的應如何進行發(fā)票開具？分析如下：
根據(jù)財稅〔2016〕36號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第（一）項的規(guī)定，施工企業(yè)增值稅納稅義務時間具體規(guī)定如下：納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。而《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第69號）第四條規(guī)定：“納稅人提供建筑服務，被工程發(fā)包方從應支付的工程款中扣押的質押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質押金、保證金的當天為納稅義務發(fā)生時間。”
基于以上稅收政策規(guī)定，業(yè)主扣押質量保證金時，建筑施工企業(yè)發(fā)票開具可以體現(xiàn)以下兩種情況：
第一種發(fā)票開具情況：建設方與總承包方進行工程結算時而扣押的質量保證金部分，總承包方可以向發(fā)包方開具建筑服務業(yè)的增值稅專用發(fā)票（當業(yè)主能夠抵扣增值稅進項的情況下）或增值稅普通發(fā)票（當業(yè)主不能抵扣增值稅進項稅的情況下）。
第二種發(fā)票開具情況：建設方與總承包方進行工程結算時而扣押的質量保證金部分，總承包方可以等到發(fā)包方給建筑總承包方支付質押金、保證金時，再給發(fā)包方開具建筑服務業(yè)的增值稅專用發(fā)票（當業(yè)主能夠抵扣增值稅進項的情況下）或增值稅普通發(fā)票（當業(yè)主不能抵扣增值稅進項稅的情況下）。
基于以上兩種開具發(fā)票情況下建筑施工企業(yè)的會計核算體現(xiàn)為以下兩種情況：
與第一種開具發(fā)票情況對應的建筑施工方的會計核算（以施工企業(yè)選擇一般計稅方法為例）：
借：其他應收款——應收發(fā)包方扣押質量保證金
貸：工程結算[發(fā)包方扣押質量保證金÷（1+11%）]
應交稅費——應交增值稅（增值稅銷項稅）[發(fā)包方扣押質量保證金÷（1+11%）×11%]
質保期過后，施工企業(yè)收到發(fā)包方支付的質押金、保證金時，施工企業(yè)的會計核算：
借：銀行存款
貸：其他應收款——應收發(fā)包方扣押質量保證金
與第二種開具發(fā)票情況對應的建筑施工方的會計核算（以施工企業(yè)選擇一般計稅方法為例）：
借：其他應收款——應收發(fā)包方扣押質量保證金
貸：工程結算[發(fā)包方扣押質量保證金÷（1+11%）]
應交稅費——應交增值稅（待轉銷項稅額）[發(fā)包方扣押質量保證金÷（1+11%）×11%]
質保期過后，施工企業(yè)收到發(fā)包方支付的質押金、保證金時，施工企業(yè)的會計核算：
借：應交稅費——應交增值稅（待轉銷項稅額）[發(fā)包方扣押質量保證金÷（1+11%）×11%]
貸：應交稅費——應交增值稅（增值稅銷項稅）[發(fā)包方扣押質量保證金÷（1+11%）×11%]
例如，某房地企業(yè)與建筑總承包方進行工程進度結算，結算價為1000萬元（含增值稅），房地產(chǎn)企業(yè)支付900萬元（含增值稅）給施工企業(yè)，扣押施工企業(yè)質量保證金100萬元（含增值稅）。如果建筑施工企業(yè)就房地產(chǎn)企業(yè)扣押的質量保證金100萬元，向房地產(chǎn)企業(yè)開具11%的增值稅普通發(fā)票的情況下，建筑施工企業(yè)的會計核算為：
借：其他應收款——應收房地產(chǎn)企業(yè)扣押質量保證金 100萬元
貸：工程結算[發(fā)包方扣押質量保證金÷（1+11%）] 90.09萬元
應交稅費——應交增值稅（增值稅銷項稅）[發(fā)包方扣押質量保證金÷（1+11%）×11%] 9.91萬元
如果建筑施工企業(yè)就房地產(chǎn)企業(yè)扣押的質量保證金100萬元，沒有向房地產(chǎn)企業(yè)開具11%的增值稅普通發(fā)票的情況下，建筑施工企業(yè)的會計核算為：
借：其他應收款——應收房地產(chǎn)企業(yè)扣押質量保證金 100萬元
貸：工程結算[發(fā)包方扣押質量保證金÷（1+11%）] 90.09萬元
應交稅費——應交增值稅（待轉銷項稅額）[發(fā)包方扣押質量保證金÷（1+11%）×11%] 9.91萬元
質保期過后，施工企業(yè)收到發(fā)包方支付的質押金、保證金時，施工企業(yè)的會計核算：
借：應交稅費——應交增值稅（待轉銷項稅額）[發(fā)包方扣押質量保證金÷（1+11%）×11%] 9.91萬元
貸：應交稅費——應交增值稅（增值稅銷項稅）[發(fā)包方扣押質量保證金÷（1+11%）×11%] 9.91萬元
2、業(yè)主扣押施工企業(yè)質量保證金的合同簽訂技巧
從以上分析可發(fā)現(xiàn)，建筑施工企業(yè)針對發(fā)包方從支付施工企業(yè)工程款中扣押的質量保證金問題，為了節(jié)約資金流，提高資金使用效益，在簽訂總承包合同時，必須在建筑承包合同中有質量保證金開具發(fā)票條款。該條款必須明確注明：發(fā)包方扣押的質量保證金部分，施工企業(yè)不開具發(fā)票；當質保期過后，施工企業(yè)收到發(fā)包方支付的質量保證金時，選擇一般計稅方法計征增值稅的施工企業(yè)開具11%稅率的建筑服務業(yè)的增值稅專用發(fā)票（當業(yè)主能夠抵扣增值稅進項的情況下）或增值稅普通發(fā)票（當業(yè)主不能抵扣增值稅進項稅的情況下）；選擇簡易計稅方法計征增值稅的施工企業(yè)開具3%稅率的建筑服務業(yè)的增值稅專用發(fā)票（當業(yè)主能夠抵扣增值稅進項的情況下）或增值稅普通發(fā)票（當業(yè)主不能抵扣增值稅進項稅的情況下）。
<menu id="bifdu"><li id="bifdu"></li></menu>
<fieldset id="bifdu"></fieldset>