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案例概況
北方吉祥公司2016年9月經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查局進(jìn)行納稅檢查發(fā)現(xiàn)，該公司2014年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)錯(cuò)誤，但在2014年進(jìn)行預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)已足額繳納了稅款。問主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查局要求北京吉祥公司因2014年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)錯(cuò)誤先補(bǔ)稅，再向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，這樣處理是否合理？
稅務(wù)分析
一、政策依據(jù)
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法（2001年修訂）》（主席令2001年第49號(hào)）.
二、實(shí)務(wù)分析
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法（2001年修訂）》（主席令2001年第49號(hào)）第63條規(guī)定，納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法（2001年修訂）》（主席令2001年第49號(hào)）第64條第二款規(guī)定， 納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法（2001年修訂）》（主席令2001年第49號(hào)）第51條規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的法規(guī)退還。
北方吉祥公司對(duì)2014年度企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅申報(bào)，并未導(dǎo)致公司少繳稅款，既不能按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法（2001年修訂）》（主席令2001年第49號(hào)）第63條規(guī)定的偷稅對(duì)待，也不屬于 《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法（2001年修訂）》（主席令2001年第49號(hào)）第64條第二款規(guī)定的情形。而《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法（2001年修訂）》（主席令2001年第49號(hào)）第51條是稅收征管法關(guān)于多繳稅款退稅稅務(wù)的唯一規(guī)定。北京吉祥公并沒有多繳稅款，不適用該條款，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)退還稅款。
因此，稽查局發(fā)現(xiàn)的問題是納稅申報(bào)表填報(bào)的瑕疵，而不是納稅人少繳稅，不需要補(bǔ)繳稅款。
