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案例概況
營改增后，湖南如意集團有限公司是增值稅一般納稅人，2016年5月16日以其2014年8月1日取得價值600萬元的不動產(chǎn)以公允價值860萬元（經(jīng)評估）投資入股湖南吉祥科技有限公司，占股20%，請問湖南如意集團有限公司與南吉祥科技有限公司如何進行增值稅稅務(wù)處理？
稅務(wù)分析
一、湖南如意集團有限公司以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股需要繳納增值稅并開具增值稅專用發(fā)票
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號 ）《附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 》
第十條規(guī)定，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。
第十一條規(guī)定，有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。
根據(jù)以上規(guī)定不難看出，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股時其有所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，同時取得股權(quán)即取得了經(jīng)濟利益。因此，對將不動產(chǎn)投資入股換取股權(quán)行為屬于有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按有償銷售不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)行為征收增值稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）第三條第一款規(guī)定，一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。
湖南如意集團有限公司以2014年8月1日取得價值600萬元的不動產(chǎn)按公允價值860萬元（經(jīng)評估）投資入股湖南吉祥科技有限公司，可以選擇簡易計稅繳納增值稅12.38（=（860-600）/（1+5%）*5%）萬元，并給湖南吉祥科技有限公司開具增值稅專用發(fā)票。在不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向 湖南如意集團有限公司所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。
二、湖南吉祥科技有限公司取得投資入股的無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)進項稅額可以抵扣
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號 ）《附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定 》第一條第四項“進項稅額”第一款規(guī)定：適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。
融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。
根據(jù)以上規(guī)定，接受投資入股的取得的不動產(chǎn)的進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，則說明以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股行為應(yīng)按有償銷售不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)行為征收增值稅，并可開具增值稅專用發(fā)票用于被投資單位進行進項稅抵扣。從另一方面說明以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股需要繳納增值稅。
因此，湖南吉祥科技有限公司2016年5月取得湖南如意集團有限公司開具增值稅專用發(fā)票注明稅額12.38萬元可以抵扣，2016年5月可以抵扣7.43萬元（=12.38*60%），2017年5月抵扣4.95（=12.38-4.95）萬元。
